摘要：戰略成本治理最早于20世紀80年代由英國學(xué)者西蒙提出，后來(lái)受到學(xué)界的廣泛關(guān)注并對其進(jìn)行了完善和發(fā)展，成為現代企業(yè)普遍使用的一種治理方法。進(jìn)入21世紀以來(lái)，企業(yè)治理的信息化受到了企業(yè)的非凡重視，從而戰略成本治理與ERP之間的關(guān)系就成為人們普遍關(guān)注的問(wèn)題。本文論述了戰略成本治理與ERP之間的集成關(guān)系，認為：兩者之間具有共同的目的、理念；互為補充、相互完善；ERP為戰略成本治理信息化提供了技術(shù)基礎，且同時(shí)也體現了戰略成本治理的基本思想。

　　關(guān)鍵字：戰略成本治理；ERP；作業(yè)成本治理；目標成本治理

　　信息技術(shù)的不斷進(jìn)步以及市場(chǎng)信息的瞬息萬(wàn)變，使眾多的企業(yè)采用了ERP系統來(lái)治理企業(yè)物流、資金流、和信息流；另一方面，市場(chǎng)競爭的加劇，使企業(yè)采用戰略成本治理來(lái)獲取成本領(lǐng)先優(yōu)勢，從而提高企業(yè)的綜合競爭力和競爭優(yōu)勢。因此ERP與戰略成本治理的相互協(xié)作是企業(yè)治理的必然趨勢，然而兩者之間存在什么關(guān)系，是否具有相互補充性、協(xié)調性等這些問(wèn)題都值得關(guān)注，本文就此展開(kāi)討論。

　　一、戰略成本治理的概念，思想，內容及方法

　　戰略成本治理是成本治理研究的一個(gè)重要分支，它是以戰略治理理論為基礎，通過(guò)對傳統成本理論系統的功能拓展而新興的治理領(lǐng)域，從戰略層面上進(jìn)行成本治理，因此它相對傳統成本治理更全面、系統、長(cháng)遠。其基本思想主要包括成本的源流思想、與企業(yè)戰略相匹配思想、成本治理方法措施的融入思想、和培養職工的成本意識等。其主要內容包括：

　�。�1）、競爭戰略研討。即從成本戰略及差異中加以選擇，并針對成本計劃，期望能夠在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及組織程序上有所突破。

　�。�2）、實(shí)施競爭者分析。即結合成本治理方法制定相關(guān)的具體目標，同時(shí)分析和把握經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和組織制度等方面的差異性。

　�。�3）、通過(guò)分析成本驅動(dòng)因素，了解要害性成本動(dòng)因。

　�。�4）通過(guò)對成本的戰略性治理，明確企業(yè)所處的地位，了解自身在同行業(yè)中的競爭能力，以及企業(yè)能夠開(kāi)拓的產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域。

　�。�5）在協(xié)調財務(wù)實(shí)力與競爭狀況前提下，將成本治理目標化，并評估組織轉型的可能性。傳統成本治理在促使成本降低方面主要使用技術(shù)法、裁員、移到成本低的地方、合并以及拆分等五種方法。這些方法只有當企業(yè)在應用了成功的戰略時(shí)才有一定的效果，本身對企業(yè)長(cháng)期的成本下降沒(méi)有作用。戰略成本治理是企業(yè)競爭優(yōu)勢的一部分，能長(cháng)期占有成本低廉的戰略?xún)?yōu)勢。

　　二、ERP的概念及發(fā)展

　　ERP即企業(yè)資源計劃，是對企業(yè)三種資源（物流、資金流、和信息流）進(jìn)行全面集成的治理信息系統。概括的說(shuō)，ERP是建立在信息技術(shù)基礎上，利用現代企業(yè)的先進(jìn)治理思想，全面地集成了企業(yè)的所有資源信息，并為企業(yè)提供決策、計劃、控制、與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)評估的全方位和系統化的治理平臺。ERP系統是一種治理理論和治理思想，不僅僅是信息系統。它利用企業(yè)的所有資源，包括內部資源和外部市場(chǎng)資源，為企業(yè)制造產(chǎn)品或提供服務(wù)創(chuàng )造最優(yōu)的解決方案，最終達到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標。ERP的主線(xiàn)是計劃，但ERP已將治理的重心轉移到財務(wù)上，在企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中貫穿了財務(wù)成本控制的概念。

　　ERP的概念是由上世紀90年代初美國聞名顧問(wèn)咨詢(xún)公司加特公司提出的。經(jīng)歷了三個(gè)階段：

　�。�1）時(shí)段式MRP。60年代初開(kāi)始出庫存訂貨計劃M(mǎn)RP的雛形，到70年代初形成較為完善的MRP。MRP根據企業(yè)的生產(chǎn)計劃給出有序定時(shí)的物料需求數據。

　�。�2）閉環(huán)MRP。70年代出現以MRP為基礎的生產(chǎn)計劃與控制系統。它要考慮需求與其實(shí)現以及內外部供給環(huán)境變化等的問(wèn)題，力求實(shí)現計劃和控制系統合為一體。

　�。�3）MRP II 。80年代末閉環(huán)MRP民展為一種企業(yè)經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)治理信息系統MRP2。它要求企業(yè)的物流信息同時(shí)反應為資金流信息，從而將企業(yè)治理的控制層面從有序生產(chǎn)上升至提高生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效益。90年代，隨著(zhù)全球化經(jīng)濟的形成和市場(chǎng)需求急劇變化，以面向企業(yè)內部信息集成為主的MRP II系統已不能滿(mǎn)足企業(yè)治理的需要，就出現了ERP。ERP與企業(yè)內部其它信息系統集成，構成企業(yè)計算機集成制造系統；在外部與企業(yè)電子商務(wù)系統相結合，構成完整的企業(yè)供給鏈治理系統。

　　三、戰略成本治理與ERP的集合

　　1、具有共同的目的和理念

　　企業(yè)經(jīng)營(yíng)的根本目的就是要在市場(chǎng)上獲得競爭優(yōu)勢，向顧客提供質(zhì)量更高、價(jià)格更低的產(chǎn)品，從而獲得利潤�，F在的市場(chǎng)已由賣(mài)方市場(chǎng)轉向為買(mǎi)方市場(chǎng)，誰(shuí)能更好的滿(mǎn)足用戶(hù)的需求，誰(shuí)就能更好的在市場(chǎng)上掘金。企業(yè)進(jìn)行的戰略成本治理就是要在激烈的競爭市場(chǎng)上獲得長(cháng)期的競爭優(yōu)勢，更好的滿(mǎn)足用戶(hù)的需求。具體表現為，如對企業(yè)的價(jià)值鏈分析，溯本求源，盡可能消除無(wú)價(jià)值作業(yè)，提高有價(jià)值作業(yè)的工作效率，尋求最有利的產(chǎn)品和顧客，以及相應的最有利的投資方向等，從而使企業(yè)贏(yíng)得不斷改進(jìn)的環(huán)境，使企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中各個(gè)價(jià)值鏈之間的整合水平和整個(gè)系統的運行效率不斷的提高，從而降低企業(yè)的成本，為顧客提供質(zhì)美價(jià)廉的物品。麻省理工學(xué)院哈默教授認為，企業(yè)流程（即企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程）應為企業(yè)以輸入各種原料和顧客需求為起點(diǎn)，到企業(yè)創(chuàng )造出對顧客有價(jià)值的產(chǎn)品或服務(wù)為終點(diǎn)的一系列活動(dòng)。ERP這種反應現代治理思想的軟件系統的實(shí)施，必然要求有相應的治理組織和方法與這相適應，即要對企業(yè)內部原有的經(jīng)營(yíng)治理方式和業(yè)務(wù)流程進(jìn)行改造和改建，尋求以最直接，最便捷的方式滿(mǎn)足顧客要求。由此可見(jiàn)，“為用戶(hù)需求制造的思想”是ERP和戰略成本治理追求的共同目的和理念。

　　2、兩者互為補充，相互完善

　　任何企業(yè)實(shí)行ERP系統，都需要在全面分析企業(yè)業(yè)務(wù)流程的基礎上，對原有的整個(gè)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行根本的再思考和業(yè)務(wù)流程重組（Business process reengineering, BPR）,其核心是要害業(yè)務(wù)流程的分析與重組，目的是適應多變的市場(chǎng)環(huán)境，并快速的做出反應，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。對業(yè)務(wù)流程的分析，其基礎是對企業(yè)內部?jì)r(jià)值鏈分析。企業(yè)內部?jì)r(jià)值鏈分析的基本步驟是：確認價(jià)值鏈中的單項價(jià)值活動(dòng)→確認單項價(jià)值活動(dòng)應分攤的成本→評估單項價(jià)值活動(dòng)的成本與其對客戶(hù)滿(mǎn)足的貢獻→找出企業(yè)內部各單元價(jià)值鏈之間的聯(lián)系→評估單元價(jià)值鏈之間聯(lián)系的協(xié)調性→采取改進(jìn)行動(dòng)，以?xún)?yōu)化后的業(yè)務(wù)流程為基礎，再進(jìn)行ERP系統的改進(jìn)，通過(guò)這些科學(xué)有效的作業(yè)鏈，對各項資源在ERP系統中進(jìn)行優(yōu)化配置。從這方面看，ERP完全運用了戰略成本治理中的三個(gè)主要分析工具（即價(jià)值鏈分析、戰略定位分析、和成本動(dòng)因分析）中的價(jià)值鏈分析。作業(yè)鏈分析可以動(dòng)態(tài)地優(yōu)化ERP系統，ERP系統又需要全面分析企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，進(jìn)行業(yè)務(wù)流程再造。從這個(gè)角度來(lái)說(shuō)，可以說(shuō)它們互為補充，相互完善。

　　3、ERP為戰略成本治理信息化構成了技術(shù)基礎

　　隨著(zhù)全球信息技術(shù)的發(fā)展，由其是Internet的快速發(fā)展與應用，企業(yè)與客戶(hù)，企業(yè)與供給商，企業(yè)與用戶(hù)之間，甚至是競爭對手之間都要求對市場(chǎng)信息快速響應，信息共享。戰略成本治理是指在與企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰略相匹配的條件下，所進(jìn)行的成本治理活動(dòng)。相對傳統成本治理來(lái)說(shuō)，它是一種長(cháng)期性，全局性，外延性，抗爭性的成本治理活動(dòng)。它主要通過(guò)治理會(huì )計人員提供企業(yè)本身及其競爭對手的分析資料，幫助治理者形成和評價(jià)企業(yè)戰略，從而創(chuàng )造競爭優(yōu)勢，以達到企業(yè)有效地適應外部持續變化的環(huán)境的目的。