隨著(zhù)我國市場(chǎng)經(jīng)濟改革進(jìn)程的不斷推進(jìn)，施工企業(yè)的財務(wù)管理及財務(wù)制度的執行日益暴露出種種缺陷及不足。改制中的施工企業(yè)，尤其應當把財務(wù)制度的改革作為重點(diǎn)。在改制前已經(jīng)存在的重點(diǎn)財務(wù)問(wèn)題和改制后可能出現的財務(wù)問(wèn)題，更值得從事施工企業(yè)財務(wù)工作的同仁關(guān)注和探討。

　　一、非經(jīng)營(yíng)性機構與部門(mén)的費用問(wèn)題近年來(lái)，一些國有大型施工企業(yè)經(jīng)過(guò)財產(chǎn)清查、核定國有資產(chǎn)數量后，整體改建為企業(yè)集團。其中：“建安企業(yè)”改建為集團母公司的全資或控股子公司：“關(guān)聯(lián)企業(yè)”和“多經(jīng)企業(yè)”改建為集團松散型成員；中小學(xué)、醫療設施等“非經(jīng)營(yíng)性機構”則組成社會(huì )事業(yè)管理中心，暫由企業(yè)集團代管。這部分國有資產(chǎn)既然由企業(yè)集團代管，那么這些機構和部門(mén)的經(jīng)費開(kāi)支也就順理成章地由企業(yè)集團來(lái)支付。筆者所在的施工企業(yè)，改制前每年非經(jīng)營(yíng)性開(kāi)支達 9000萬(wàn)元左右。改制后仍然要為社會(huì )事業(yè)管理中心的費用問(wèn)題費盡心機。如何緩和解決這一問(wèn)題筆者認為，應從以下幾個(gè)方面人手：

　　1.在企業(yè)財務(wù)管理制度中明確此項費用的來(lái)源，經(jīng)過(guò)稅務(wù)等部門(mén)同意，仍向子公司收取一定的非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)管理費用。隨著(zhù)社會(huì )保障體制改革的不斷發(fā)展，企業(yè)所要承擔的醫療、養老保險費用會(huì )逐年降低，企業(yè)集團用于社會(huì )事業(yè)管理中心的經(jīng)費支出計劃可以逐年遞減。

　　2.采取“簡(jiǎn)單過(guò)渡”的政策。在財務(wù)計劃的制定中，集團對此部分從業(yè)人員的工資、獎金采取個(gè)別分析政策。鼓勵下崗，將補貼直接支付給下崗職工，從總體上把握和降低企業(yè)集團對社會(huì )事業(yè)管理中心的補貼。

　　3.加快社會(huì )事業(yè)管理中心的市場(chǎng)化進(jìn)程。對一些生活服務(wù)部門(mén)，如招待所、食堂、療養院、幼兒園、俱樂(lè )部、住宅管理等，可采取承包、租賃、出租、轉讓等辦法，組建新的服務(wù)公司、物業(yè)公司等綜合經(jīng)濟實(shí)體，實(shí)現市場(chǎng)化的有償服務(wù)，獨立核算、自負盈虧。在同等價(jià)格的條件下，集團公司要優(yōu)先利用其產(chǎn)品或提供服務(wù)。

　　4.企業(yè)集團中的國有資產(chǎn)投資者對社會(huì )事業(yè)管理中心給予必要的支持。鑒于社會(huì )事業(yè)管理中心主要承擔的是社會(huì )服務(wù)職能，其在企業(yè)改制時(shí)分賬分立的資產(chǎn)仍是國有資產(chǎn)，因此國有資產(chǎn)投資者應對其給予必要的支持，在一定時(shí)期內，允許集團公司將一定比例的國有資產(chǎn)投資收益用作社會(huì )事業(yè)管理中心的經(jīng)費來(lái)源；積極創(chuàng )造條件，將中小學(xué)、醫院等單位的資產(chǎn)、人員及其職能，移交給當地政府或有關(guān)部門(mén)，最終與企業(yè)集團完全脫離。

　　二、會(huì )計角色問(wèn)題

　　現代企業(yè)制度下的施工企業(yè)集團的會(huì )計機構要成為本企業(yè)的信息中心、管理中心、委托代理關(guān)系的總樞紐，一般來(lái)講，其會(huì )計人員要分演以下會(huì )計角色：對企業(yè)經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)全過(guò)程核算和針對項目成本管理的項目核算會(huì )計；針對資金運行進(jìn)行調節控制和針對投資效益進(jìn)行分析的管理會(huì )計；針對企業(yè)內外環(huán)境進(jìn)行信息統計和針對資本運營(yíng)過(guò)程進(jìn)行計劃調節與控制的預算會(huì )計和針對財務(wù)管理所制約的企業(yè)內部各代理職能的檢查和監督會(huì )計等。顯然會(huì )計組織管理系統可以分成會(huì )計部和財務(wù)部?jì)刹糠�，�?huì )計部由會(huì )計核算處、項目核算處、資金處組成；財務(wù)部由資金及投資管理處、綜合計劃統計處、審計處組成。

　　企業(yè)改制前，試圖通過(guò)會(huì )計人員委派制解決上下級之間經(jīng)濟活動(dòng)的強迫性監督與控制關(guān)系，在企業(yè)改制后轉化為母子公司管理當局、會(huì )計機構、會(huì )計人員之間代理關(guān)系的控制和考核關(guān)系。財務(wù)總監角色應運而生。由于施工企業(yè)工點(diǎn)較為分散、產(chǎn)品項目極少雷同，在資金運作、資產(chǎn)處理等方面具有自己的行業(yè)特點(diǎn)，對財務(wù)總監角色提出了更高的要求。

　　筆者考察全國已經(jīng)改制完成的城建集團、建工集團，大部分采取了成立專(zhuān)職監察大隊或兼職財務(wù)總監的做法。財務(wù)總監的職權和監控范圍一般包括子公司的重大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、長(cháng)期投資、財務(wù)資金運作、資產(chǎn)質(zhì)量和管理、財經(jīng)紀律等方面。財務(wù)總監納入集團總公司員工管理范圍，財務(wù)總監不得接受任職企業(yè)的任伺報酬。

　　三、公司制成員間的財務(wù)關(guān)系

　　企業(yè)集團以產(chǎn)權關(guān)系為主要紐帶，以母子公司為主體，這是企業(yè)集團的基本特征。企業(yè)集團不是法律主體，不承擔民事責任。它既不是統一納稅、統負盈虧的經(jīng)濟實(shí)體，也不具備總體法人地位。企業(yè)集團只是一種建立在控、持股基礎上的法人集合，是從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和資本經(jīng)營(yíng)，并以“出資者財富最大化”為目標的經(jīng)濟利益共同體。明確并正確處理各成員間發(fā)生的財務(wù)關(guān)系，是保護各成員的經(jīng)濟利益，維護集團的整體利益，使集團得以生存、發(fā)展、壯大的關(guān)鍵。

　　1.母、子公司之間的財務(wù)關(guān)系。母子公司的基本關(guān)系是產(chǎn)權聯(lián)結關(guān)系，母公司作為出資者享有財產(chǎn)所有權，子公司則享有法人財產(chǎn)權。全資子公司在財務(wù)管理的很多方面相似于母公司的一個(gè)部門(mén)，可由母公司統一管理，統一資產(chǎn)調配，財務(wù)成果于稅前上交母公司，由母公司統一納所得稅�？毓勺庸�司則要按照母公司所擁有的資本份額，分配給母公司投資收益；母公司可通過(guò)子公司股東會(huì )、董事會(huì )，對子公司的重大財務(wù)活動(dòng)，行使審批權和決策權；當子公司宣布破產(chǎn)時(shí)，母公司依其出資額，承擔有限責任；母子公司之間發(fā)生的工程分包、財產(chǎn)及勞務(wù)轉移等經(jīng)濟往來(lái)，都依照契約、合同，采用商品交易方式。

　　在確定母子公司關(guān)系時(shí)，必然會(huì )涉及到母公司的管理費問(wèn)題。母公司的前身，歷來(lái)是作為上級管理部門(mén)，依靠收取所屬單位的“上級管理費”維持正常運轉的。改制后，作為集團核心企業(yè)的母公司，是否還能收取子公司的“上級管理費”呢？一方面按《公司法》規定，子公司沒(méi)有義務(wù)承擔母公司的管理費用；另一方面，在企業(yè)改制初期，雖然文教、衛生、生活等已與集團公司分立，但并沒(méi)有分離，在一定時(shí)期內，仍需集團公司給予經(jīng)費彌補；子公司完全成為競爭主體，還需要一個(gè)過(guò)程，在重大的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，諸如工程項目的投標、貸款的保函和擔保等，還必須依附于母公司。因此，可采取協(xié)商的辦法，由母公司董事會(huì )與子公司董事會(huì )根據母公司對子公司擁有的控股比例以及所提供的服務(wù)進(jìn)行協(xié)商，在各方利益達成妥協(xié)、形成共識的前提下，以契約或合同依據，子公司于稅前部分承擔母公司的管理費用。

　　2.母公司與分支機構的財務(wù)關(guān)系。母公司與分公司的基本關(guān)系是上下級隸屬關(guān)系，分公司是母公司在母公司駐所之外設立的分支機構，分公司不是獨立法人。這種上下級之間的財務(wù)關(guān)系，主要取決于集團公司內部的管理體制，取決于分公司是內部獨立核算單位還是非獨立核算單位，還取決于有關(guān)的契約或合同規定等。母公司與項目經(jīng)理部的財務(wù)關(guān)系，因為項目經(jīng)理部是施工企業(yè)特殊的組織形式，是母公司在工程項目所在地臨時(shí)組建的工作機構，不需要在當地注冊，所以跟母公司與分公司的財務(wù)關(guān)系相似。

　　3.集團公司內部成員間的財務(wù)關(guān)系。集團公司內部除以上財務(wù)關(guān)系外，還存在著(zhù)各成員相互間的財務(wù)關(guān)系。隨著(zhù)企業(yè)改制的不斷深入，集團內部各成員都應該遵守《公司法》和其他有關(guān)法規和財經(jīng)紀律，理順和正確處理發(fā)生的財務(wù)關(guān)系。