作業(yè)成本管理（ABCM）是基于作業(yè)成本法（ABC）的新型集中化管理方法。它通過(guò)作業(yè)成本計量，開(kāi)展成本鏈分析，指導企業(yè)有效執行作業(yè)，降低成本，提高效率。

　　作業(yè)成本法是個(gè)性化的成本核算方法。在推行科學(xué)和流程管理的企業(yè)，一定要以客戶(hù)和作業(yè)流程為中心來(lái)對工作任務(wù)進(jìn)行管理，即開(kāi)展作業(yè)成本管理。

　　作業(yè)成本管理（Activity-Based Costing Management，ABCM）是以提高客戶(hù)價(jià)值、增加企業(yè)利潤為目的，基于作業(yè)成本法的新型集中化管理方法。它通過(guò)對作業(yè)及作業(yè)成本的確認、計量，最終計算產(chǎn)品成本，同時(shí)將成本計算深入到作業(yè)層次，對企業(yè)所有作業(yè)活動(dòng)追蹤并動(dòng)態(tài)反映，進(jìn)行成本鏈分析，包括動(dòng)因分析、作業(yè)分析等，為企業(yè)決策提供準確信息；指導企業(yè)有效地執行必要的作業(yè)，消除和精簡(jiǎn)不能創(chuàng )造價(jià)值的作業(yè)，從而達到降低成本，提高效率的目的。

　　許多國際性的大型制造和IT企業(yè)如惠普公司都已實(shí)施了作業(yè)成本管理，中國的一些領(lǐng)先型制造企業(yè)如許繼電氣集團等也在嘗試開(kāi)展作業(yè)成本管理，作業(yè)精簡(jiǎn)和效能提高的作用十分明顯。

　　實(shí)施作業(yè)成本管理的基礎是建立作業(yè)成本核算模型。而作業(yè)成本要素是構成作業(yè)成本核算模型的元素，本期講座就重點(diǎn)介紹作業(yè)成本管理中的核算要素及實(shí)施的主要方法。

　　四大核算要素體系

　　作業(yè)成本管理涉及的四大核算要素是：資源、作業(yè)、成本對象、成本動(dòng)因。其中前三個(gè)要素是成本的承擔者，成本動(dòng)因則是導致生產(chǎn)中成本發(fā)生變化的因素，只要能導致成本發(fā)生變化，就是成本動(dòng)因。

　　資源

　　作業(yè)成本管理中的資源，實(shí)質(zhì)上是指為了產(chǎn)出作業(yè)或產(chǎn)品而進(jìn)行的費用支出，換言之，資源就是指各項費用總體。作為分配對象的資源就是消耗的費用，或可以理解為每一筆費用。資源如果直接面向作業(yè)和成本對象分配，就是傳統成本法的直接材料。

　　作業(yè)

　　作業(yè)是指在一個(gè)組織內為了某一目的而進(jìn)行的耗費資源的工作。它是作業(yè)成本管理的核心要素。根據企業(yè)業(yè)務(wù)的層次和范圍，可將作業(yè)分為以下四類(lèi)：?jiǎn)挝蛔鳂I(yè)、批別作業(yè)、產(chǎn)品作業(yè)和支持作業(yè)：

　�。�1）單位作業(yè)：使單位產(chǎn)品或服務(wù)受益的作業(yè)，它對資源的消耗量往往與產(chǎn)品的產(chǎn)量或銷(xiāo)量成正比。常見(jiàn)的作業(yè)如加工零件、每件產(chǎn)品進(jìn)行的檢驗等；

　�。�2）批別作業(yè)：使一批產(chǎn)品受益的作業(yè)，作業(yè)的成本與產(chǎn)品的批次數量成正比。常見(jiàn)的如設備調試、生產(chǎn)準備等；

　�。�3）產(chǎn)品作業(yè)：使某種產(chǎn)品的每個(gè)單位都受益的作業(yè)。例如零件數控代碼編制、產(chǎn)品工藝設計作業(yè)等；

　�。�4）支持作業(yè)：為維持企業(yè)正常生產(chǎn)，而使所有產(chǎn)品都受益的作業(yè)，作業(yè)的成本與產(chǎn)品數量無(wú)相關(guān)關(guān)系。例如廠(chǎng)房維修、管理作業(yè)等。通常認為前三個(gè)類(lèi)別以外的所有作業(yè)均是支持作業(yè)。

　　成本對象

　　成本對象是企業(yè)需要計量成本的對象。根據企業(yè)的需要，可以把每一個(gè)生產(chǎn)批次作為成本對象，也可以把一個(gè)品種作為成本對象。在顧客組合管理等新的管理工具中，需要計算出每個(gè)顧客的利潤，以此確定目標顧客群體，這里的每個(gè)顧客就是成本對象。

　　成本對象可以分為市場(chǎng)類(lèi)成本對象和生產(chǎn)類(lèi)成本對象。市場(chǎng)類(lèi)成本對象的確定主要是按照不同的市場(chǎng)渠道不同的顧客確定的成本對象，它主要衡量不同渠道和顧客帶來(lái)的實(shí)際收益，核算結果主要用于市場(chǎng)決策，并支持企業(yè)的產(chǎn)品決策。生產(chǎn)類(lèi)成本對象是在企業(yè)內部的成本對象，包括各種產(chǎn)品和半成品，用于計量企業(yè)內部的生產(chǎn)成果。

　　成本動(dòng)因

　　成本動(dòng)因，指的是解釋發(fā)生成本的作業(yè)的特性的計量指標，反映作業(yè)所好用的成本或其他作業(yè)所耗用的作業(yè)量。成本動(dòng)因可分為三類(lèi)：交易性成本動(dòng)因、延續性成本動(dòng)因和精確性成本動(dòng)因。

　�。�1）交易性成本動(dòng)因

計量作業(yè)發(fā)生的頻率，例如設備調整次數、定單數目等。當所有的產(chǎn)出物對作業(yè)的要求基本一致時(shí)，可選擇交易性成本動(dòng)因，以家電制造企業(yè)為例，安排一次某型號冰箱生產(chǎn)或處理同一型號產(chǎn)品訂貨，所需要的時(shí)間和精力與生產(chǎn)了多少產(chǎn)品或訂貨的數量無(wú)關(guān)。

　�。�2）延續性成本動(dòng)因 反映完成某一作業(yè)所需要的時(shí)間。如果不同數量的產(chǎn)品所要求的作業(yè)消耗的資源顯著(zhù)不同時(shí)，則應采用更為準確的計量標準。例如，工藝流程簡(jiǎn)單的產(chǎn)品每次所進(jìn)行的設備調整時(shí)間較短，而工藝流程復雜的產(chǎn)品所需要的設備調整時(shí)間較長(cháng)，如果以設備調整次數為成本動(dòng)因的話(huà)，則可能導致作業(yè)成本計算的不實(shí)，此時(shí)以設備調整所需要的時(shí)間為成本動(dòng)因更為合適。

　�。�3）精確性成本動(dòng)因 直接計算每次執行每項作業(yè)所消耗資源的成本。在每單位時(shí)間里進(jìn)行設備調整消耗的人力、技術(shù)、資源等存在顯著(zhù)差異的情況下，則可能需要采用精確性成本動(dòng)因，直接計算作業(yè)所消耗資源的成本。

　　八大實(shí)施步驟

　　企業(yè)在開(kāi)展作業(yè)成本管理的過(guò)程中，必須結合自身實(shí)際情況分步驟實(shí)施。但不同企業(yè)的應用也有相當多的共性因素，我們將之歸納為作業(yè)成本管理的八大實(shí)施步驟。

　　在實(shí)施生產(chǎn)作業(yè)成本管理的過(guò)程中，注重在這八個(gè)步驟的基礎上創(chuàng )新和靈活應用，是實(shí)現ABCM成功的關(guān)鍵。

　　了解企業(yè)運作過(guò)程、收集作業(yè)信息

　　作業(yè)調研目標是詳細了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和作業(yè)過(guò)程，理清企業(yè)的成本流動(dòng)次序和導致成本發(fā)生的因素，了解各個(gè)部門(mén)對成本的責任，便于設計作業(yè)以及責任控制體系。

　　作業(yè)認定：

　　掌握作業(yè)流程并分解歸并

　　作業(yè)往往分散在企業(yè)的組織結構中，隨著(zhù)企業(yè)的規模、工藝和組織形式的不同而不同，認定作業(yè)可采用幾種方法：一是繪制企業(yè)的生產(chǎn)流程圖，將企業(yè)的各種經(jīng)營(yíng)過(guò)程以網(wǎng)絡(luò )的形式表現出來(lái)，每一個(gè)流程都分解出幾項作業(yè)，最后將相關(guān)或同類(lèi)作業(yè)歸并起來(lái)；另一種辦法是從企業(yè)現有的職能部門(mén)出發(fā)，通過(guò)調查分析，確定各個(gè)部門(mén)的作業(yè)，再加以匯總；最后一個(gè)辦法是召集全體員工開(kāi)會(huì )，由員工或工作組描述其所完成的工作，再進(jìn)行匯總，這種辦法有助于提高全體員工的參與意識，加速作業(yè)成本管理的實(shí)施。前兩種辦法可以較快取得資料，準確性高，不會(huì )對員工造成干擾。

　　成本歸集：

　　匯集和分析相關(guān)成本和成本動(dòng)因

　　各類(lèi)的資源成本在發(fā)生時(shí)，已由傳統會(huì )計進(jìn)行了記錄，反映在應付工資、應付賬款、存貨等日記賬中，在本步驟要找出與各項作業(yè)相關(guān)的資源成本，可以通過(guò)現有的計量指標直接進(jìn)行分配，例如將材料成本歸集到消耗材料的加工作業(yè)中，也可以通過(guò)分析某一職能或某一員工的工作時(shí)間在不同作業(yè)上的分配來(lái)估計該職能部門(mén)的成本或該員工的工資如何分配到不同的作業(yè)上。而后，根據作業(yè)的類(lèi)型和資源成本的性質(zhì)來(lái)確定成本動(dòng)因。

　　建立成本庫：

　　按照同質(zhì)的成本動(dòng)因將相關(guān)的成本入庫

　　一旦選定作業(yè)成本動(dòng)因后，就可按照同質(zhì)的成本動(dòng)因將相關(guān)的成本歸集起來(lái)。每個(gè)成本庫可以歸集然人工、直接材料、機器設備折舊、管理性費用等。如設備調整人員的工資、福利，調整所用的物料、工具的損耗等。有幾個(gè)成本動(dòng)因，就建立幾個(gè)成本庫。建立不同的成本庫按多個(gè)分配標準分配制造費用是作業(yè)成本計算優(yōu)于傳統成本計算之處。

　　設計模型：

　　建立作業(yè)成本核算模型

　　在對企業(yè)的運作進(jìn)行充分了解與分析的基礎上，設計企業(yè)的作業(yè)成本核算模型，主要確定以下內容：企業(yè)資源、作業(yè)和成本對象的確定，包括他們的分類(lèi)，與各個(gè)組織層次的關(guān)系，各個(gè)計算對象的責任主體，資源作業(yè)分配的成本動(dòng)因，資源到作業(yè)的分配關(guān)系，作業(yè)到產(chǎn)品的分配關(guān)系建立。

　　應用軟件：

　　選擇/開(kāi)發(fā)作業(yè)成本實(shí)施工具系統

　　作業(yè)成本管理中需要比傳統會(huì )計更豐富的信息，它是建立在大量的計算上的。因此作業(yè)成本的實(shí)施離不開(kāi)應用軟件工具的支持，軟件工具有助于完成復雜的核算任務(wù)，有助于對信息進(jìn)行分析。作業(yè)成本軟件系統提供了作業(yè)成本核算體系構造工具，可以幫助建立和管理作業(yè)成本核算體系，并完成作業(yè)成本核算。

　　運行分析：

　　作業(yè)成本運行和結果分析

　　在建立作業(yè)成本核算體系的基礎上，輸入具體的數據，運行作業(yè)成本法。對作業(yè)成本的計算結果進(jìn)行分析與解釋?zhuān)�如成本偏高的原因，成本構成的變化等�?/p>

　　持續改進(jìn)：

　　開(kāi)展相關(guān)改進(jìn)工作以實(shí)現增值作業(yè)

　　對作業(yè)成本實(shí)施過(guò)程中發(fā)現的問(wèn)題采取相應措施，實(shí)現持續的效果改進(jìn)，如考核組織和員工，重塑企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程，消除不增值作業(yè)，提高增值作業(yè)運行效率等等。

　　美國管理會(huì )計學(xué)會(huì )90年代以來(lái)，一直調查了解美國企業(yè)中實(shí)施作業(yè)成本管理的情況，數據表明，實(shí)施和采納作業(yè)成本管理的企業(yè)從90年代初期的11%（1991年），中期上升到49%（1996年），目前評定并采用作業(yè)成本管理的企業(yè)比例已超過(guò)70%。這些企業(yè)將作業(yè)成本管理用于戰略決策和作業(yè)分析等方面，取得了明顯的成效。對于中國企業(yè)來(lái)講，在了解和掌握作業(yè)成本管理的知識技能之后，利用其提高管理效率、控制成本、精簡(jiǎn)作業(yè)的未來(lái)也會(huì )是十分光明的。