摘要：風(fēng)險導向審計是企業(yè)審計發(fā)展的必然趨勢，也是企業(yè)內部審計的發(fā)展方向。文章從風(fēng)險導向審計的定義和特征出發(fā)，結合目前電力企業(yè)內部審計現狀，分析了在電力企業(yè)開(kāi)展風(fēng)險導向審計的必要性，并從電費資金方面對風(fēng)險導向審計在電力企業(yè)內部審計中的具體應用進(jìn)行了初步探討，以求進(jìn)一步提升電力企業(yè)的內部審計和綜合管理水平。

　　關(guān)鍵詞：風(fēng)險導向審計；電力企業(yè)；內部審計；風(fēng)險信息

　　隨著(zhù)經(jīng)濟的發(fā)展、金融體制改革的不斷深入，企業(yè)所處的內、外部環(huán)境日趨復雜，面臨的風(fēng)險日漸凸顯，這些風(fēng)險對組織目標的實(shí)現有著(zhù)不同程度的影響，內部審計作為企業(yè)自我約束和監督機制的重要組成部分，傳統的內部審計模式已無(wú)法滿(mǎn)足企業(yè)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展的需求，如何有效的進(jìn)行風(fēng)險管理，已成為審計職業(yè)界所面臨的一個(gè)嚴峻挑戰，在這種條件下風(fēng)險導向審計應運而生。

　　一、風(fēng)險導向審計概述

　　（一）風(fēng)險導向審計的定義

　　風(fēng)險導向審計方法通過(guò)對整個(gè)“系統”進(jìn)行風(fēng)險評估，能更為有效地把風(fēng)險與財務(wù)報表聯(lián)系起來(lái)，其運用能夠防范審計風(fēng)險。而風(fēng)險導向審計當中的“風(fēng)險”則是建立在以被審單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險為導向而進(jìn)行的審計，在現代企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險的眾多因素中，管理舞弊是反映在企業(yè)會(huì )計系統當中的最有可能導致審計風(fēng)險的方面。因此，風(fēng)險導向審計方法也是一種“自上而下”與“自下而上”審計方法的結合。所謂“自上而下”是指從企業(yè)的戰略管理分析入手，通過(guò)戰略風(fēng)險和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險導向和嚴密的邏輯推理，一步一步地推導和落實(shí)審計的范圍和重點(diǎn)，確定相關(guān)的審計目標和審計程序。“自下而上”則指通過(guò)實(shí)施審計程序及取證的結果，結合重要性判斷，“由點(diǎn)到面”地歸納和判斷整個(gè)財務(wù)報表的風(fēng)險并形成最終的審計意見(jiàn)。

　　（二）風(fēng)險導向審計的特點(diǎn)

　　風(fēng)險導向審計不再是簡(jiǎn)單的內部控制領(lǐng)域消極地查錯防弊，它涵蓋了所有的內部審計業(yè)務(wù)，是將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險植入到審計的風(fēng)險評價(jià)中，強調審計全過(guò)程風(fēng)險的評估與控制。風(fēng)險導向審計主要特點(diǎn)是合理地揚棄了制度基礎審計模式下“無(wú)利害關(guān)系假設”，把指導思想建立在“合理的職業(yè)懷疑假設”的基礎上，不只依賴(lài)于對被審計單位內部控制制度的檢查與評價(jià)，而是將審計的視野擴大到被審計單位所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，將風(fēng)險評估貫穿于審計的全過(guò)程。

　　二、風(fēng)險導向審計在電費資金審計中的具體應用

　　（一）風(fēng)險導向審計理論重視了解和測試，將審計風(fēng)險減少到最小程度，實(shí)現防范風(fēng)險的目的

　　要了解電費資金的管理工作及流程和相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險，一是了解抄表電度數的準確性，計量是否符合國家標準，線(xiàn)損計算是否準確，內部控制制度是否嚴謹等等；二是進(jìn)行正確的評價(jià)，在評價(jià)內部控制有效的情況下，注重對管理工作進(jìn)行詳細審計；三是注重運用分析性程序，識別可能存在的各種風(fēng)險；四是擴大審計證據的內涵，將了解的信息作為審計證據；五是通過(guò)上述了解測試和分析，作出管理的有效性判斷。

　　（二）運用風(fēng)險導向審計準確確定審計的重點(diǎn)和范圍，提高審計效率，有效地降低審計風(fēng)險

　　電費資金流失的形式有多種：一是線(xiàn)路損耗大；二是偷盜嚴重；三是員工利用“人情電、關(guān)系電”及非法手段侵占電費；四是收取的電費監管不到位造成流失等。因此，審計的重點(diǎn)一是要對內部控制制度的健全性和有效性以及風(fēng)險管理進(jìn)行評審。針對供電部門(mén)用電客戶(hù)多、地域分布廣、潛在風(fēng)險較高的情況，應以檢查內部控制和風(fēng)險管理作為審計的切入點(diǎn)，通過(guò)對內部控制環(huán)境的調查和對風(fēng)險管理、職能分離等各項業(yè)務(wù)流程的審查，對內部控制制度的健全性和有效性以及風(fēng)險管理進(jìn)行測評，以揭露問(wèn)題，堵塞漏洞，加強內部管理，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險；二是對供電企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)的審計。

　　（三）執行風(fēng)險導向的內部審計程序，使企業(yè)的風(fēng)險管理與內部審計程序之間協(xié)調一致，從而降低風(fēng)險

　　在電費資金審計工作開(kāi)展時(shí)，應認真編寫(xiě)內部審計方案，并嚴格執行內部審計程序。一是在編制審計工作計劃時(shí)，應該針對電費資金存在風(fēng)險的之處，制定內部審計工作計劃，確定審計項目；二是確定審計范圍時(shí)，要圍繞電費資金管理工作進(jìn)行；三是編制審計方案時(shí)，應該在評估風(fēng)險優(yōu)先次序的基礎上安排審計工作；四是在審計實(shí)施過(guò)程中，通過(guò)評價(jià)內部控制制度，查找電費資金的疏漏和管理薄弱環(huán)節。

　　三、風(fēng)險導向審計在電力企業(yè)內部審計中應用的必要性

　　（一）電力企業(yè)內部對風(fēng)險導向審計的需求

　　電力企業(yè)是資產(chǎn)密集型企業(yè)，是國家經(jīng)濟發(fā)展的先行官，由于電力企業(yè)資產(chǎn)龐大，服務(wù)范圍廣大，企業(yè)機構和資產(chǎn)遍布轄區內每個(gè)角落；特別是電力企業(yè)正在進(jìn)行建設與改革中，基建投資和物資采購金額巨大，內部權屬關(guān)系復雜，企業(yè)面臨的各種風(fēng)險如政策法規風(fēng)險、戰略風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、市場(chǎng)風(fēng)險、資金風(fēng)險、資產(chǎn)管理風(fēng)險、舞弊風(fēng)險等較大，發(fā)生問(wèn)題的后果較為嚴重。內部審計作為電力企業(yè)管理部門(mén)的眼睛，在日常工作中經(jīng)常會(huì )全面綜合的接觸到企業(yè)內部的管理運營(yíng)現狀，對風(fēng)險管理體系的有效性和完善性具有發(fā)言權，能夠很有針對性的為電力企業(yè)的管理服務(wù)。

　　（二）風(fēng)險導向審計在電力企業(yè)中可以幫助決策者了解風(fēng)險信息

　　電力企業(yè)財務(wù)會(huì )計行為、管理行為正進(jìn)一步規范，以查錯糾弊為主要目的的審計已經(jīng)無(wú)法適應電力企業(yè)又好又快發(fā)展的需要，企業(yè)管理層對內部審計的要求，從原來(lái)的“看門(mén)犬”、“效益的挖掘者”逐步成為“風(fēng)險的減少者和保險人”，內部審計要讓領(lǐng)導了解風(fēng)險信息。風(fēng)險導向審計的報告正是可以作為提示風(fēng)險、防范風(fēng)險、信息交流的預警信號，使管理層隨時(shí)了解企業(yè)的風(fēng)險信息，可以將工作的重點(diǎn)放在重要風(fēng)險上，運用一定的方法進(jìn)行風(fēng)險管理，這就可以在風(fēng)險和機遇中尋求均衡點(diǎn)，使企業(yè)在風(fēng)險來(lái)臨時(shí)從被動(dòng)受損到主動(dòng)控制和排除風(fēng)險，從而能夠謹慎而又快速地在風(fēng)險環(huán)境中生存、發(fā)展。

　　（三）開(kāi)展風(fēng)險導向審計是審計部門(mén)自我發(fā)展的需要

　　目前電力正在進(jìn)行大規模建設，建設任務(wù)大、金額大、資金往來(lái)頻繁，服務(wù)范圍廣大，資產(chǎn)價(jià)值較大。由于部分審計人員尚未能真正樹(shù)立起“增值服務(wù)”、“參與企業(yè)風(fēng)險管理”的審計理念，致使各業(yè)務(wù)部門(mén)及職工對內部審計人員頗多微詞，內部審計部門(mén)面臨著(zhù)種種批評，如內部審計程序繁瑣，審查過(guò)細、時(shí)間過(guò)長(cháng)、頻率過(guò)高，干擾業(yè)務(wù)部門(mén)的正常運行等。倡導風(fēng)險導向審計，內部審計人員不但能夠科學(xué)地解決業(yè)務(wù)數據的問(wèn)題，而且在充分了解被審計單位經(jīng)營(yíng)目標實(shí)施過(guò)程的情況及風(fēng)險狀況基礎上，以全面評估風(fēng)險為基礎，采用科學(xué)的分析、評估和測試等方法，在保證審計效果的同時(shí)，克服了賬項基礎審計單純以交易測試和余額測試為主，從重要風(fēng)險點(diǎn)入手，審計資源按風(fēng)險程度級次進(jìn)行分配與使用，對高風(fēng)險的業(yè)務(wù)及內容加大審計力度，追加審計程序，擴大審計范圍，提高審計質(zhì)量。

　　總之，風(fēng)險導向審計要求從風(fēng)險識別、風(fēng)險衡量、風(fēng)險防范、風(fēng)險監控四個(gè)階段參與風(fēng)險管理，識別、報告潛在風(fēng)險，提出應對措施。將風(fēng)險導向審計引入電力企業(yè)內部審計，能不斷提高電力企業(yè)的風(fēng)險管理及整體經(jīng)營(yíng)管理水平，增強企業(yè)抵御內、外部各種風(fēng)險的能力，促進(jìn)電力企業(yè)又好又快地發(fā)展。

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