內部審計參與建設工程的全過(guò)程跟蹤審計是目前建設項目科學(xué)化管理的一種嘗試，內部審計參與工程管理是必要和現實(shí)的。工程管理是指用系統工程的理論、觀(guān)點(diǎn)和方法對建設工程項目進(jìn)行計劃、組織、指揮、協(xié)調和控制的管理活動(dòng)，內部審計是工程管理工作的重要組成部分。內部審計參與工程管理，是對建設資金的使用進(jìn)行全面的、綜合的監督和管理，包括基本建設工程審計和修繕工程審計。工程建設技術(shù)的專(zhuān)業(yè)性、建設過(guò)程的復雜多樣性、工程造價(jià)核算的及時(shí)性等都要求內部審計必須對工程建設的全過(guò)程予以監督。

　　一、內部審計參與工程管理的必要性

　�。ㄒ唬┕こ坦芾淼目茖W(xué)性決定工程建設過(guò)程應實(shí)行跟蹤審計

　　工程建設具有規模大、內容多、結構復雜、建設周期長(cháng)等特點(diǎn)，從確定建設方案、地質(zhì)勘察、設計、施工、竣工驗收到交付使用等環(huán)節，都需要工程建設的各個(gè)部門(mén)通力協(xié)作和配合，否則，易造成盲目建設、設計失敗、質(zhì)量低劣、周期拖長(cháng)、損失浪費。對工程建設實(shí)行全過(guò)程跟蹤審計，能盡早發(fā)現建設過(guò)程中不符合程序、未按程序搞建設的環(huán)節。盡快向組織反映存在的問(wèn)題，協(xié)助組織采取措施予以糾正。

　�。ǘ�）內部審計職能決定了工程管理中應實(shí)行審計監督

　　內部審計部門(mén)是組織內不可缺少的管理職能部門(mén)，實(shí)行內部審計制度是組織內部控制制度的重要組成部分。在工程建設的整個(gè)管理過(guò)程中，內部審計有著(zhù)其他管理部門(mén)不可替代的作用。內部審計既不是一般意義上的工程管理部門(mén)，也不是工程管理之外的評論家，內部審計參與工程管理既有監督、評價(jià)職能，也有管理、咨詢(xún)職能：一方面可以發(fā)揮內部審計的優(yōu)勢，使合理的建議在管理過(guò)程中適時(shí)采納，另一方面也便于審計了解工程建設管理情況，為領(lǐng)導的管理決策提供第一手資料。

　�。ㄈ�）社會(huì )環(huán)境決定了審計必須對工程建設過(guò)程實(shí)行監督

　　多年來(lái)，建筑市場(chǎng)受社會(huì )不良風(fēng)氣的影響存在著(zhù)大量不法現象：虛假招投標、簽訂假合同、采購假冒偽劣材料、假簽證、工程結算時(shí)不講原則地互惠互利等，不僅造成國家建設資金的損失浪費，也敗壞了工程建設隊伍的形象。審計對工程建設全過(guò)程進(jìn)行監督，能及時(shí)發(fā)現建設過(guò)程中的不法現象并予以制止，對維護財經(jīng)紀律、促進(jìn)廉政建設具有重要而深遠的意義。

　　二、內部審計參與工程管理的關(guān)鍵環(huán)節

　�。ㄒ唬﹥炔靠刂浦贫冉ㄔO環(huán)節

　　健全有效的內部管理制度是工程建設順利進(jìn)行的前提和保證。在工程建設項目實(shí)施前，建設管理部門(mén)應建議組織建立加強工程管理的一系列規章制度，如：《工程管理部門(mén)工作職責》、《項目施工管理及工程簽證管理辦法》、《監理管理規定》、《甲供材料設備采購供應管理辦法》、《乙供材料設備采購簽證管理辦法》、《工程建設全過(guò)程審計實(shí)施辦法》、《建設工程委托審計管理辦法》、《廉潔自律管理規定》等，審計部門(mén)應協(xié)助完成制度建設工作，從而確保工程建設過(guò)程中管理有序、執行有章、審計有據。

　�。ǘ�）招投標環(huán)節

　　依據《招標投標法》，建設工程在限額以上的均要進(jìn)行公開(kāi)招標，既可引進(jìn)競爭機制，選擇好的施工隊伍，也可適當降低工程造價(jià)，節約建設資金；對設備、材料實(shí)施公開(kāi)招標還有利于保證工程質(zhì)量。管理部門(mén)應做好招標工作的前期準備：競標單位的資格預審、招標文件的擬定、技術(shù)（經(jīng)濟）指標的確定、自行招標項目的組織工作等，審計部門(mén)則應對招標文件會(huì )審并提出審計意見(jiàn)、測算技術(shù)（經(jīng)濟）指標、參加評標會(huì )議的過(guò)程監督等。

　�。ㄈ�）合同審簽環(huán)節

　　在法制觀(guān)念日益增強的社會(huì )，合同成為規范、約束當事人雙方權利、義務(wù)的法律武器，但在實(shí)際操作中，合同法律效力的嚴肅性并未得到應有的重視。合同條款不清楚、意思表達不確切、主要條款與招標文件和投標書(shū)內容不一致，甚至簽訂合同的主體不具備法定資格等問(wèn)題大量存在。為規避風(fēng)險，管理部門(mén)與審計部門(mén)應共同把關(guān)，本著(zhù)合同雙方互惠、互利、平等的原則，對合同雙方承擔的責任、義務(wù)、獎罰等條款是否公平合理，內容是否與國家法律、法規相符，合同價(jià)款的測算依據是否充分、準確，條款語(yǔ)言是否嚴謹、準確和全面等進(jìn)行審核，提高合同履約效率，降低不合理工程費用支出。

　�。ㄋ模┕こ毯炞C與隱蔽工程驗收環(huán)節

　　簽證分變更簽證和其他臨時(shí)性簽證。管理規范的施工隊伍特別注重工程變更的現場(chǎng)簽證，使之成為工程潛在盈利的手段�，F場(chǎng)簽證多也反映出前期規劃、設計階段工作有疏漏、不嚴謹，為后期的工程結算留下了不必要的麻煩。而隱蔽工程的不可再現性也給管理部門(mén)工作的時(shí)效提出了高標準。這就要求工程管理部門(mén)嚴把簽證關(guān)和隱蔽工程驗收關(guān)，按項目管理的分工權限在職責范圍內對工程變更、隱蔽工程驗收的實(shí)際情況予以記錄反映。審計部門(mén)對此應嚴格執行合同及有關(guān)規定，不得變通。

　�。ㄎ澹┕こ探Y算環(huán)節

　　工程結算是工程造價(jià)控制的最后一道防線(xiàn)。由施工單位在單位工程驗收合格后編制工程結算書(shū)并報送建設單位審核，內部審計部門(mén)對其進(jìn)行審計或委托審計。報送資料的齊全與否決定了結算工作的時(shí)限和造價(jià)的準確性。在此環(huán)節，建設部門(mén)應做好配合工作，負責結算、變更、驗收、甲供材、水電等資料的歸集及工程量真實(shí)性的認證，審計部門(mén)應采取審計的技術(shù)方法對經(jīng)工程管理部門(mén)審核的結算資料與自己前期收集、掌握的資料驗證，勘察現場(chǎng)、核對圖紙、計算工程量、按清單套價(jià)、扣減待扣款，直至確認工程造價(jià)。

　　三、內部審計參與工程管理的形式與特點(diǎn)

　�。ㄒ唬﹨⑴c型

　　內部審計參與工程管理是組織賦予的基本職能，尤其是在大規模工程建設中審計的全方位、全過(guò)程監控顯得更為重要，包括對投資規模、技術(shù)方案確定、設計標準選用、監理作用發(fā)揮、建設單位控制投資的自覺(jué)性、設備材料價(jià)格、工程結算與決算等各方面的監督。參與型審計特點(diǎn)關(guān)鍵在于對工程建設過(guò)程中的重點(diǎn)環(huán)節工作的了解、掌握及參與程度，在知情、建議、改進(jìn)工作的良好循環(huán)下，發(fā)揮內部審計的管理、監督、服務(wù)作用，從而合理確定和有效控制工程造價(jià)，確保建設資金合理、合法、合規地使用。

　�。ǘ�）監督型

　　事后監督，這是傳統的審計參與工程管理的方式，也是常規的、易于開(kāi)展的工程審計工作。審計只在工程結算、決算階段介入，依據工程量計算規則、工程建設標準定額及取費標準、工程程序等對工程建設項目的造價(jià)進(jìn)行審核，出具審計意見(jiàn)，對工程價(jià)款的結算、決算實(shí)行監督，是財務(wù)收支審計在工程建設領(lǐng)域的延伸。

　　監督型審計是就工程結算書(shū)、施工圖紙進(jìn)行工程量核對、工程造價(jià)核定，對變更、簽證等只能依靠送審資料的詳略做出判斷，往往被動(dòng)，而對其中的爭議問(wèn)題靠事后的協(xié)調、補充，極易造成審計部門(mén)與工程管理部門(mén)、監理單位、施工單位之間的矛盾，不利于工程建設項目的科學(xué)管理。

　　四、內部審計參與工程管理應關(guān)注的幾個(gè)問(wèn)題

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　　審計參與工程管理的角色定位是內審機構的現實(shí)問(wèn)題，“多管部式”或“事后簽字式”的審計工作方式都片面、有局限性，不符合內部審計參與管理的宗旨。目前，審計行業(yè)對審計部門(mén)參與管理工作定位的理念是：到位不越位、盡職不越權、參與不干預、建議不決策。

　�。ǘ�）內部審計與工程管理的關(guān)系

　　審計參與工程管理應始終保持相對的獨立性，這是遵循內部審計基本準則的要求。參與工程管理不等同于替代管理部門(mén)工作，參與工程管理也不等于實(shí)施了審計工作，內部審計參與工程管理不能免除管理部門(mén)的責任，管理部門(mén)、審計部門(mén)應各負其責。審計參與工程管理的目標是控制工程造價(jià)，但核減工程造價(jià)不是內部審計參與工程管理目標的全部。促進(jìn)組織規范、完善工程管理，爭取工程結算審減額最小化，才是審計參與工程管理的最終目標。

　�。ㄈ�）“監督”與“服務(wù)”的關(guān)系

　　監督是審計的基本職能，服務(wù)是內部審計對組織賦予職能的客觀(guān)反映。審計為工程管理服務(wù)就是為組織整體工作服務(wù)，審計在監督中服務(wù)，在服務(wù)中監督。只要把握住在工程管理中獨立開(kāi)展審計工作、實(shí)事求是地處理問(wèn)題的度，“服務(wù)”與“監督”就不矛盾，事實(shí)證明兩者互為促動(dòng)。

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　　內部審計參與管理要講求工作方法，有效的工作方法利于開(kāi)展審計工作，取得預期的審計效果。根據工程管理的特點(diǎn)，審計部門(mén)應注意不斷改進(jìn)工作方式和方法，對行之有效的好方法就應堅持運用：其一，宣傳溝通，擴大信息源。自覺(jué)地將審計的理念、管理的思想融在日常工作中，與管理部門(mén)和施工單位多交流，爭取他們的理解和支持；信息暢通在工程審計中至關(guān)重要，上級政策、地方法規、工地例會(huì )、市場(chǎng)調研等都是收集資料的信息渠道。其次，使用規范表格，完善執行手續。管理工作的水平體現在細致、周到的工作設計中，規范化的表格設計可以使管理的基礎工作完備、步驟清晰、程序流暢。再次，深入工地現場(chǎng)，跟蹤監控，這是內部審計參與工程管理重要又易行的方法，對工程建設中的設計變更、現場(chǎng)簽證、隱蔽工程等非正常情況做到早了解和掌握情況，在實(shí)施工程結算審計時(shí)就能收到事半功倍的效果。

　　綜上所述，內部審計參與工程管理，即實(shí)施建設工程的全過(guò)程跟蹤審計，實(shí)現了審計的監督職能，也促進(jìn)了工程建設的科學(xué)化管理，真正體現了“抓重點(diǎn)、促管理、出效益”的管理思想。