生活中，一些人對營(yíng)業(yè)稅有誤解，比如在超市購買(mǎi)商品，我們會(huì )認為超市繳納營(yíng)業(yè)稅，但是對于買(mǎi)賣(mài)的物品實(shí)際繳納的是增值稅。建筑業(yè)是最后推行營(yíng)改增的行業(yè)，因此很多相關(guān)行業(yè)早已實(shí)行了增值稅制度。建筑企業(yè)大到購買(mǎi)主材、貨物運輸，小到購買(mǎi)臨時(shí)五金配件，都是要繳納增值稅。

　　建筑造價(jià)原來(lái)涉及的稅費主要有兩部分，一部分是營(yíng)業(yè)稅，另一部分是附加稅。附加稅費主要是城市維護建設稅、教育費附加等。建筑的附加稅之前是以營(yíng)業(yè)稅為基數來(lái)計算的，營(yíng)改增后一些人認為附加稅就沒(méi)有了，這個(gè)理解有誤，附加稅仍要征收。根據《城市維護建設稅暫行條例》等法條規定：附加稅以納稅人實(shí)際繳納的增值稅、營(yíng)業(yè)稅和消費稅稅額為計稅依據，分別與增值稅、營(yíng)業(yè)稅和消費稅同時(shí)繳納。因此，對于建筑業(yè)涉及的稅費種類(lèi)方面，沒(méi)有實(shí)質(zhì)性變化，僅僅是增值稅替換了營(yíng)業(yè)稅的位置。

　　李克強總理對營(yíng)改增的大方針是“確保所有行業(yè)稅負只減不增”，所以建筑業(yè)稅負在合理規劃下應該會(huì )降低。增值稅是價(jià)外稅，收入款項包括企業(yè)的收入和繳納的增值稅。上一篇文章也提到過(guò)增值稅的兩種計稅方式，對于建筑項目選擇按簡(jiǎn)易計稅辦法的，不得抵扣增值稅進(jìn)項稅額，可以按規定申請代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票，稅率欄填寫(xiě)3%.因為增值稅是價(jià)外稅，收入的款項不含增值稅，所以實(shí)際稅率=3%/（1+3%）=2.91%，相比較原營(yíng)業(yè)稅的3%，降低0.09個(gè)百分點(diǎn)。對于一些清包工、甲供材等比例較大，又不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的工程，適宜選用簡(jiǎn)易計稅方法，但是施工企業(yè)長(cháng)期選用簡(jiǎn)易征收并不一定比選用一般征收的交稅少。因為從國家的角度來(lái)看，增值稅一般征收的鏈條是完整的，一旦選用簡(jiǎn)易征收就會(huì )使增值稅征收鏈條斷開(kāi)，無(wú)法抵扣進(jìn)項稅，可能造成實(shí)際納稅金額的增加。

　　對于一般計稅辦法，雖然相比原營(yíng)業(yè)稅的3%，建筑項目的增值稅率是11%，數字上變化較大，但因為可以抵扣進(jìn)項稅額，若企業(yè)做好充分的準備，應該可以保證稅負不上升，甚至可以有較多的下降。因為許多工程項目的主要費用占比就是材料，材料的增值稅率是17%，如果選擇開(kāi)具17%增值稅專(zhuān)用發(fā)票的材料供應商，這樣就會(huì )對銷(xiāo)項稅額有較多的抵扣。極端情況下可抵扣的材料占比達到76.9%的時(shí)候，進(jìn)項稅額就可以完全抵扣銷(xiāo)項稅額，也就是增值稅應繳額為0.除了材料，對于設備的租用或者購買(mǎi)，也要索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票，這些是可以做為進(jìn)項進(jìn)行抵扣的。勞務(wù)人員工資也是占比較大的一部分，但是常常無(wú)法開(kāi)具專(zhuān)票，企業(yè)可以采取與有一般納稅人資格的勞務(wù)公司合作，這樣可以取得6%稅率的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。工程中還有一些水電費、辦公用品購置費等等，都要盡可能的取得正規增值稅專(zhuān)用發(fā)票，這些都是可以抵扣的。對于抵扣項目，有一些是不能進(jìn)行抵扣的，比如：非正常損失費、購進(jìn)的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、交際應酬消費、居民日常娛樂(lè )服務(wù)。

　　對于建筑項目的增值稅率是11%，大部分施工相關(guān)進(jìn)項的稅率是17%，下面舉個(gè)例子分析一下。假定某房屋建筑項目，最終銷(xiāo)售額是1000萬(wàn)元，項目所用的鋼筋、混凝土、水泥等材料購入價(jià)格是500萬(wàn)元，施工企業(yè)的建筑造價(jià)是800萬(wàn)元。我們用下表分析一下兩種方法的交稅額。

　　單位：萬(wàn)元

　　從施工方的角度來(lái)看，如果選用簡(jiǎn)易征收辦法，那么購買(mǎi)材料時(shí)，對于正規材料商開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票是無(wú)法抵扣的，企業(yè)自身要上交的稅金是24萬(wàn)，高于一般計稅方法時(shí)要上交的3萬(wàn)元，但有可能存在購買(mǎi)材料時(shí)更便宜一些，具體利潤情況不能直接判斷。從房屋銷(xiāo)售方看，所繳納的稅費也是有較大程度增加的，此時(shí)房屋銷(xiāo)售方也應該選用簡(jiǎn)易征收更合理。從國家角度來(lái)看，一旦中間環(huán)節有采用簡(jiǎn)易征收的企業(yè)，那么國家的稅收一般是會(huì )上升的。

　　對于發(fā)票，需要大家注意一下，增值稅專(zhuān)用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，這兩種發(fā)票都由國稅局開(kāi)出（可以看發(fā)票上部的紅章），樣式相近，主要是最上方的文字區別。下面附上兩種發(fā)票的圖片，供大家參考。

　　增值稅-專(zhuān)用發(fā)票

　　增值稅-普通發(fā)票

　　增值稅的專(zhuān)票可以用于進(jìn)項抵扣，但普票不能做進(jìn)項抵扣，不過(guò)不影響大家正常報銷(xiāo)，營(yíng)改增后很多地稅局開(kāi)出的發(fā)票是不能再報銷(xiāo)了，大家開(kāi)票的時(shí)候也可以略微留意一下（目前地稅票很少了）。

　　地稅局的印章　　　　　　　　　國稅局的印章

　　以上內容屬于基本的建筑項目稅務(wù)計算應該注意的內容，但對于建筑行業(yè)來(lái)說(shuō)，營(yíng)改增影響最大的部分是采購，采購材料的成本變化，是否開(kāi)具發(fā)票，我們需要多思考一下。

　　以往很多企業(yè)的材料采購，往往存在“無(wú)票”（銷(xiāo)售方無(wú)法提供發(fā)票）或者“棄票”（為取得較低的采購價(jià)放棄發(fā)票）的情況。營(yíng)改增后，我們面臨的選擇會(huì )更多，需要我們計算不同購買(mǎi)方式時(shí)對企業(yè)利潤的影響。比如企業(yè)購買(mǎi)價(jià)值100萬(wàn)的鋼筋用于施工，供應商給出三個(gè)選擇，報價(jià)117萬(wàn)，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。如果不開(kāi)具發(fā)票則報價(jià)104萬(wàn)，開(kāi)具增值稅普通發(fā)票報價(jià)106萬(wàn)。營(yíng)業(yè)稅下，因為不能抵扣，采購時(shí)通過(guò)放棄發(fā)票而降低采購價(jià)格，企業(yè)可以更多的獲利。增值稅下，因為可以抵扣，采用可開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的117萬(wàn)報價(jià)，我們以除稅價(jià)格100萬(wàn)計入造價(jià)，比無(wú)票或普票能夠更多的獲利，因為進(jìn)項稅額17萬(wàn)可以用于銷(xiāo)項稅額彌補，不影響企業(yè)的成本和利潤。

　　今后的建筑項目中，對于材料的票據選擇哪種方式，需要進(jìn)行成本折算，算出最低的成本值，才能使企業(yè)的利潤最高。

　　造價(jià)工程師考試之我眼中所認識的營(yíng)改增（一）