重點(diǎn)掌握

　　1Z102050 企業(yè)財務(wù)報表

　　1Z102051財務(wù)報表的構成

　　1．編制財務(wù)報表列報的基本要求中，怎么理解“報表列示項目不應相互抵消”？

　　答：報表列示項目不應相互抵消是指財務(wù)報表中的資產(chǎn)項目和負債項目的金額、收入項目和費用項目的金額一般不能相互抵消，除非會(huì )計準則另有規定。資產(chǎn)項目按扣除減值準備后的凈額列示，不屬于抵消。非日?；顒?dòng)產(chǎn)生的損益，以收入扣減費用后的凈額列示，不屬于抵消。

　　2．編制財務(wù)報表列報的基本要求中，怎么理解“當期報表列報項目與上期報表列報項目應當具有可比性”？

　　答：當期報表列報項目與上期報表列報項目應當具有可比性的含義是：當期財務(wù)報表的列報，至少應當提供所有列報項目上一可比會(huì )計期間的比較數據，以及與理解當期財務(wù)報表相關(guān)的說(shuō)明。財務(wù)報表項目的列報發(fā)生變更的，應當對上期比較數據按照當期的列報要求進(jìn)行調整，并在附注中披露調整的原因和性質(zhì)，以及調整的各項目金額。對上期比較數據進(jìn)行調整不切實(shí)可行的，應當在附注中披露不能調整的原因。

　　3、財務(wù)報表的構成應重點(diǎn)掌握哪些內容？

　　答：根據現行會(huì )計準則的規定，財務(wù)報表至少應當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益（或股東權益）變動(dòng)表和附注?？忌鷳攸c(diǎn)掌握這些表的內容和作用。

　　例如：資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀況的報表，它是一種靜態(tài)報表。即反映某一時(shí)點(diǎn)的財務(wù)狀況。利潤表是反映企業(yè)在一定會(huì )計期間的經(jīng)營(yíng)成果的財務(wù)報表。利潤表是以“利潤=收入-費用”這一會(huì )計等式為依據，按照一定的步驟計算出構成利潤（或虧損）總額的各項要素編制而成的，它屬于動(dòng)態(tài)報表?，F金流量表是反映企業(yè)一定會(huì )計期間現金和現金等價(jià)物流入和流出的財務(wù)報表，它屬于動(dòng)態(tài)的財務(wù)報表。所有者權益（或股東權益）變動(dòng)表是反映構成所有者權益（或股東權益）的各組成部分當期增減變動(dòng)情況的財務(wù)報表。財務(wù)報表附注是對在資產(chǎn)負債表、利潤表、現金流量表和所有者權益變動(dòng)表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說(shuō)明等。

　　1Z102052 資產(chǎn)負債表的內容和作用

　　1．怎樣理解資產(chǎn)負債表資產(chǎn)項中的流動(dòng)資產(chǎn)的歸類(lèi)標準？

　　答：資產(chǎn)滿(mǎn)足下列條件之一的，應當歸類(lèi)為流動(dòng)資產(chǎn)：

　?。?）預計在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中變現、出售或耗用。

　?。?）主要為交易目的而持有。

　?。?）預計在資產(chǎn)負債表日起一年內（含一年，下同）變現。

　?。?）自資產(chǎn)負債表日起一年內，交換其他資產(chǎn)或清償負債的能力不受限制的現金或現金等價(jià)物。

　　2．怎樣理解資產(chǎn)負債表負債項中的流動(dòng)負債的歸類(lèi)標準？

　　答：負債滿(mǎn)足下列條件之一的，應當歸類(lèi)為流動(dòng)負債：

　?。?）預計在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中清償。

　?。?）主要為交易目的而持有。

　?。?）自資產(chǎn)負債表日起一年內到期應予以清償。

　?。?）企業(yè)無(wú)權自主地將清償推遲至資產(chǎn)負債表日后一年以上。

　　3、對于在資產(chǎn)負債表日起一年內到期的負債，應當怎樣歸類(lèi)？

　　對于在資產(chǎn)負債表日起一年內到期的負債，企業(yè)預計能夠自主地將清償義務(wù)展期至資產(chǎn)負債表日后一年以上的，應當歸類(lèi)為非流動(dòng)負債；不能自主地將清償義務(wù)展期的，即使在資產(chǎn)負債表日后、財務(wù)報告批準報出日前簽訂了重新安排清償計劃協(xié)議，該項負債仍應歸類(lèi)為流動(dòng)負債。企業(yè)在資產(chǎn)負債表日或之前違反了長(cháng)期借款協(xié)議，導致貸款人可隨時(shí)要求清償的負債，應當歸類(lèi)為流動(dòng)負債。貸款人在資產(chǎn)負債表日或之前同意提供在資產(chǎn)負債表日后一年以上的寬限期，企業(yè)能夠在此期限內改正違約行為，且貸款人不能要求隨時(shí)清償，該項負債應當歸類(lèi)為非流動(dòng)負債。

　　4．所有者權益變動(dòng)表至少應當包括哪些單列項目？

　　答：《企業(yè)會(huì )計準則（2006）》規定，所有者權益變動(dòng)表至少應當包括以下單列項目：

　?。?）凈利潤；

　?。?）直接計入所有者權益的利得和損失項目及其總額；

　?。?）會(huì )計政策變更和差錯更正的累積影響金額；

　?。?）所有者投入資本和向所有者分配利潤等；

　?。?）按照規定提取的盈余公積；

　?。?）實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及其調節情況。

　　1Z102053利潤表的內容和作用

　　1． 怎樣理解書(shū)中126頁(yè)利潤表的結構？

　　答：我國采用的是多步式利潤表，通過(guò)對當期的收入、費用、支出項目按性質(zhì)加以歸類(lèi)，按利潤形成的主要環(huán)節列示一些中間性利潤指標，如營(yíng)業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤，分步計算當期凈損益。這種多步式利潤表注意了收入與費用支出配比的層次性，便于對企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行分析，有利于不同企業(yè)之間進(jìn)行比較，有利于預測企業(yè)未來(lái)的盈利能力，從而滿(mǎn)足報表使用者對會(huì )計信息的需求。

　　1Z102054現金流量表的內容和作用

　　1．如何理解現金流量表中現金的內涵？

　　答：現金包括庫存現金、可以隨時(shí)用于支付的存款、其他貨幣資金以及現金等價(jià)物。這里的現金等價(jià)物，是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強、易于轉換為已知金額的現金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險小的短期投資?，F金等價(jià)物是短期投資，其支付能力與現金差別不大，可視為現金。

　　2．作為現金等價(jià)物的短期投資必須同時(shí)滿(mǎn)足哪些條件？

　　答：作為現金等價(jià)物的短期投資必須同時(shí)滿(mǎn)足以下四個(gè)條件：

　?。?）期限短。

　?。?）流動(dòng)性強。

　?。?）易于轉換為已知金額的現金。

　?。?）價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險小。

　　因此，通常從購買(mǎi)日起三個(gè)月到期或清償的國庫券、商業(yè)本票、貨貨幣市場(chǎng)基金、可轉換定期存單、商業(yè)本票及銀行承兌兌匯票等都可列為現金等價(jià)物。企業(yè)作為短期投資而購入的可流通的股票，盡管期限短，變現的能力也很強，但由于其變現的金額并不確定，其價(jià)值變動(dòng)的風(fēng)險較大，因而不屬于現金等價(jià)物。

　　3．施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量以及籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量怎樣區分？

　　答：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量主要是指施工企業(yè)從事正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量，例如承發(fā)包工程、銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)、經(jīng)營(yíng)性租賃、購買(mǎi)材料物資、接受勞務(wù)、支付稅費、支付給職工以及為職工支付工資等等活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量。

　　投資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量是指施工企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之外從事長(cháng)期資產(chǎn)的購建和不包括在現金等價(jià)物范圍的投資及其處置活動(dòng)，例如收回投資；取得投資收益；處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(cháng)期資產(chǎn)；購建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(cháng)期資產(chǎn)等等活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量。

　　籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量是指施工企業(yè)籌集資金等導致企業(yè)資本及債務(wù)規模和構成發(fā)生變化的活動(dòng)，例如吸收投資；取得借款；償還債務(wù)；分配股利、利潤或償付利息等等活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量。

　　4．現金流量表的補充材料是否還需要仔細閱讀？

　　答：現金流量表的補充資料通常有三項：一是將凈利潤調節為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量，也就是說(shuō)，要在補充資料中采用間接法報告經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量信息；二是不涉及現金收支的重大投資和籌資活動(dòng)；三是現金及現金等價(jià)物凈增加情況。這些信息對于報表使用人正確地分析企業(yè)的財務(wù)狀況是非常重要的，因此必須仔細閱讀。

　　1Z102055財務(wù)報表附注的內容和作用

　　1．財務(wù)報表附注的內容很多，是否需要全部掌握？

　　答：財務(wù)報表附注的內容通常包括：

　?。?）財務(wù)報表的編制基礎。

　?。?）遵循企業(yè)會(huì )計準則的聲明。

　?。?）重要會(huì )計政策的說(shuō)明，包括財務(wù)報表項目的計量基礎和會(huì )計政策的確定依據等。

　?。?）重要會(huì )計估計的說(shuō)明，包括下一會(huì )計期間內很可能導致資產(chǎn)、負債賬面價(jià)值重大調整的會(huì )計估計的確定依據等。

　?。?）會(huì )計政策和會(huì )計估計變更以及差錯更正的說(shuō)明。

　?。?）對已在資產(chǎn)負債表、利潤表、現金流量表和所有者權益變動(dòng)表中列示的重要項目的進(jìn)一步說(shuō)明，包括終止經(jīng)營(yíng)稅后利潤的金額及其構成情況等。

　?。?）或有和承諾事項、資產(chǎn)負債表日后非調整事項、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等需要說(shuō)明的事項。

　　由于財務(wù)報表中所規定的內容具有一定的固定性和規定性，只能提供定量的會(huì )計信息，其所能反映的會(huì )計信息受到一定的限制，附注是對財務(wù)報表的重要補充和說(shuō)明，因此必須全部掌握……

　　1Z102060財務(wù)分析

　　1Z102061財務(wù)分析方法

　　1．趨勢分析法使用時(shí)應注意哪些問(wèn)題？

　　答：趨勢分析法又稱(chēng)水平分析法，是通過(guò)對比兩期或連續數期財務(wù)報告中相同指標，確定其增減變化的方向、數額和幅度，來(lái)說(shuō)明企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量變動(dòng)趨勢的分析方法。采用該方法，可以分析變化的原因和性質(zhì)，并預測企業(yè)未來(lái)的發(fā)展前景。

　　趨勢分析法在采用時(shí)，應注意以下問(wèn)題：

　?。?）用于對比的不同時(shí)期的指標，在計算口徑上必須一致。

　?。?）剔除偶發(fā)項目的影響，使用于分析的數據能反映正常的經(jīng)營(yíng)狀況。

　?。?）重點(diǎn)分析某項有顯著(zhù)變化的指標，研究其變動(dòng)原因，以采取對策，趨利避害。

　　2．連環(huán)替代法和差額計算法兩種方法有什么區別？

　　答： 這兩種方法都屬于因素分析法，即分析指標與其驅動(dòng)因素之間的關(guān)系。連環(huán)替代法是將分析指標分解為各個(gè)可以計量的因素，并根據各個(gè)因素之間的依存關(guān)系，順次用各因素的比較值（通常為實(shí)際值）替代基準值（通常為標準值或計劃值），據以測定各因素對指標的影響。

　　差額計算法是連環(huán)替代法的一種簡(jiǎn)化形式，它是利用各因素的實(shí)際數與基準值之間的差額，計算各因素對分析指標的影響。

　　1Z102062基本財務(wù)比率的計算和分析

　　1．常用的反映企業(yè)償債能力的指標有哪些？有何不同？

　　答：常用的反映企業(yè)償債能力的指標有資產(chǎn)負債率、流動(dòng)比率和速動(dòng)比率三個(gè)指標。

　　資產(chǎn)負債率是企業(yè)總負債與總資產(chǎn)之比，它既能反映企業(yè)利用債權人提供資金進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的能力，也能反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險的程度，是綜合反映企業(yè)償債能力的重要指標。

　　流動(dòng)比率是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負債的比率，主要反映企業(yè)的償債能力。

　　速動(dòng)比率是指企業(yè)的速動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負債之間的比率關(guān)系，反映企業(yè)對短期債務(wù)償付能力的指標，速動(dòng)資產(chǎn)＝流動(dòng)資產(chǎn)-存貨。

　　2．常用的反映資產(chǎn)管理效率的指標有哪些？有何不同？

　　答：資產(chǎn)管理比率是用于衡量公司資產(chǎn)管理效率的指標。常用的指標有資產(chǎn)管理比率總資產(chǎn)周轉率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉率、存貨周轉率、應收賬款周轉率等。

　　總資產(chǎn)周轉率是指企業(yè)在一定時(shí)期內主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與總資產(chǎn)的比率?？傎Y產(chǎn)一般取期初資產(chǎn)總額和期末資產(chǎn)總額的平均值計算。

　　流動(dòng)資產(chǎn)周轉率是指企業(yè)在一定時(shí)期內營(yíng)業(yè)收入與全部流動(dòng)資產(chǎn)之間的比率，通常用周轉次數和周轉天數來(lái)表示。

　　存貨周轉率是指企業(yè)在一定時(shí)期內存貨占用資金可周轉的次數，或存貨每周轉一次所需要的天數。存貨周轉率是衡量和評價(jià)企業(yè)購入存貨、投入生產(chǎn)、銷(xiāo)售收回等各環(huán)節管理狀況的綜合性指標。

　　應收賬款周轉率是指企業(yè)在某一時(shí)期賒銷(xiāo)收入和同期應收賬款之間的比率，通常用應收賬款周轉次數和應收賬款周轉天數兩種形式來(lái)表示。通常用來(lái)測定企業(yè)在某一特定時(shí)期內收回賒銷(xiāo)賬款的能力，它既可以反映企業(yè)應收賬款的變現速度，又可以反映企業(yè)的管理效率。

　　3. 凈資產(chǎn)收益率和總資產(chǎn)報酬率有何不同？

　　答：凈資產(chǎn)收益率是指企業(yè)本期凈利潤和凈資產(chǎn)的比率，是反映企業(yè)盈利能力的核心指標。該指標越高，凈利潤越多，說(shuō)明企業(yè)盈利能力越好。

　　總資產(chǎn)報酬率是指企業(yè)運用全部資產(chǎn)的收益率，它反映企業(yè)全部資產(chǎn)運用的總成果?？傎Y產(chǎn)報酬率反映公司資產(chǎn)的利用效率，是個(gè)綜合性很強的指標。該指標越高，表明企業(yè)資產(chǎn)的利用效率越高，同時(shí)也意味著(zhù)企業(yè)資產(chǎn)的盈利能力越強，該指標越高越好。

　　4．在對企業(yè)進(jìn)行考察時(shí)，如何分析企業(yè)的發(fā)展能力？

　　答：反映企業(yè)發(fā)展能力的指標主要有：銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）增長(cháng)率；資本積累率。

　?。?）銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）增長(cháng)率是指企業(yè)本期銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入增加額同上期銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入總額的比率。

　　該指標是衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況和市場(chǎng)占有能力、預測企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)拓展趨勢的重要標志，也是企業(yè)擴張資本的重要前提。不斷增加銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入，是企業(yè)生存的基礎和發(fā)展的條件。該指標若大于零，表明企業(yè)本年的銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入有所增長(cháng)，指標值越高，表明增長(cháng)速度越快，企業(yè)市場(chǎng)前景越好；反之則說(shuō)明企業(yè)市場(chǎng)份額萎縮。

　?。?）資本積累率反映了投資者投入企業(yè)資本的保全性和增長(cháng)性。

　　該指標越高，表明企業(yè)的資本積累越多，企業(yè)資本保全性越強，應付風(fēng)險、持續發(fā)展的能力越大；該指標如為負值，表明企業(yè)資本受到侵蝕，所有者權益受到損害，應予以充分重視。

　　5．杜邦財務(wù)分析體系中各個(gè)比率之間的關(guān)系是怎樣的？其主要作用是什么？

　　答：詳見(jiàn)下圖。

　　杜邦財務(wù)分析體系是一個(gè)多層次的財務(wù)比率分解體系。各項財務(wù)比率，可以在每個(gè)層次上與本企業(yè)歷史或同行業(yè)財務(wù)比率比較，比較之后向下一級分解。逐層向下分解，逐步覆蓋企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的每個(gè)環(huán)節，以實(shí)現系統、全面評價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果和財務(wù)狀況的目的。上圖還可以繼續往下一級分解，找出核心指標變化的原因，采取相應的對策提高凈資產(chǎn)收益率。