三、其他貨幣資金

　　其他貨幣資金主要包括：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款和在途貨幣資金等。

　　1．外埠存款是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購時(shí)，匯往采購地銀行開(kāi)立采購專(zhuān)戶(hù)的款項。外埠存款不計利息，除采購員差旅費可以支取少量現金以外，一律轉賬。采購專(zhuān)戶(hù)只付不收，付完結束賬戶(hù)。

　　2．銀行匯票存款：是指企業(yè)為取得銀行匯票按照規定存入銀行的款項。這種款項一經(jīng)存入銀行即具有了專(zhuān)門(mén)的用途，企業(yè)不可以再將其用于其他方面。

　　3．銀行本票存款

　　4．信用卡存款

　　5．信用證保證金存款

　　6．存出投資款：是指企業(yè)已存人證券公司但尚未進(jìn)行短期投資的現金

　　7．在途貨幣資金：是指企業(yè)同所屬單位之間和上下級之間的匯、解款項業(yè)務(wù)中，到月終時(shí)尚未到達的匯人款項。

　　四、應收及預付款項

　　企業(yè)的應收及預付款項主要包括：應收賬款、應收票據、其他應收款、預付款項、待攤費用其中：應收票據、應收賬款、其他應收款是企業(yè)的應收款項；預付賬款、待攤費用是企業(yè)的預付款項（一）應收賬款1．應收賬款的范圍（1）應收賬款是指因銷(xiāo)售活動(dòng)形成的債權，不包括應收職工欠款、應收債務(wù)人的利息等其他應收款（2）應收賬款是指流動(dòng)資產(chǎn)性質(zhì)的債權，不包括長(cháng)期的債權，如購買(mǎi)的長(cháng)期債券等（3）應收賬款是指本企業(yè)應收客戶(hù)的款項，不包括本企業(yè)付出的各類(lèi)存出保證金，如投標保證金和租人包裝物保證金。

　　應收賬款包括代墊運雜費。

　　2．壞損確認無(wú)法收回的應收款項就是壞賬，因壞賬損失而遭受的損失為壞賬損失。

　　根據穩健性原則企業(yè)對于沒(méi)有把握能夠收回的應收款項，應當計提壞賬準備。

　　企業(yè)確認壞賬損失應符合下列條件之一：

　?。?）有確鑿證據表明該項應收款項不能收回．如債務(wù)單位已經(jīng)撤銷(xiāo)、破產(chǎn)

　?。?）有確鑿證據表明該項應收款項收回的可能性不大，如債務(wù)單位資不抵債、現金流量嚴重不足、發(fā)生嚴重的自然災害等導致停產(chǎn)而在短時(shí)間內無(wú)法償付債務(wù)等

　?。?）應收款項逾期三年以上

　?。ǘ掌睋覈膽掌睋粗干虡I(yè)匯票。應收票據一般不計提壞賬準備。

　　票據貼現實(shí)質(zhì)上是一種融通資金的行為。在票據貼現過(guò)程中，企業(yè)給銀行的利息稱(chēng)為貼現息，所用的利率稱(chēng)為貼現率，票據到期值與貼現息之差稱(chēng)為貼現所得。對于貼現息，在會(huì )計業(yè)務(wù)中直接計入財務(wù)費用。

　　企業(yè)以應收票據向銀行貼現的貼息及貼現所得的計算公式如下：

　　貼現期＝票據期限－企業(yè)已持有票據期限貼現息＝票據到期值×貼現率×貼現期貼現所得＝票據到期值－貼現息

　?。ㄈ┢渌麘湛畎ǎ浩髽I(yè)撥出的備用金、應收的各種賠款、罰款，應向職工收取的各種墊付款項，以及已不符合預付賬款性質(zhì)而按規定轉入的預付賬款。

　　企業(yè)應當定期或者至少每年年度終了，對其他應收款進(jìn)行檢查，預計其可能發(fā)生的壞賬損失，并計提壞賬準備。

　?。ㄋ模╊A付賬款預付賬款是指企業(yè)按照購貨合同或勞務(wù)合同規定，預先支付給供貨方購貨款項而產(chǎn)生的債權。在施工企業(yè)中包括預付工程款和預付備料款，以及按照購貨合同規定預付給供應單位的購貨款。

　　企業(yè)的預付賬款，如有確鑿證據表明其不符合預付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷(xiāo)等原因已無(wú)望再收到所購貨物的，應將原計人預付賬款的金額轉入其他應收款，并按照規定計提壞賬準備。其他預付賬款不得計提壞賬準備。

　?。ㄎ澹┐龜傎M用是指企業(yè)已經(jīng)支出，但應當由本期和以后各期分別負擔的、分攤期在 1 年以?xún)龋ê?年）的各項費用。

　　待攤費用主要包括：

　?。?）低值易耗品攤銷(xiāo)；

　?。?）預付的保險費；

　?。?）一次性購買(mǎi)印花稅票和一次性購買(mǎi)印花稅稅額較大需分攤的部分。

　　如果某項待攤費用已經(jīng)不能使企業(yè)受益，應當將其攤余價(jià)值一次全部轉入當期成本、費用，不得再留待以后期間攤銷(xiāo)。

　　五、存貨

　　是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品，在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料。

　?。ㄒ唬┐尕浀姆诸?lèi)施工企業(yè)的存貨，按其用途可分為以下幾類(lèi)：

　　1．庫存材料。包括主要材料、結構件、機械配件、其他材料等。

　　2．周轉材料。包括模板、擋板、架料、安全網(wǎng)等。

　　3．低值易耗品。低值易耗品是指企業(yè)購人的使用期限較短，單位價(jià)值較低，容易損壞，不能作為固定資產(chǎn)核算的各種用具及物品等勞動(dòng)資料。

　　4．委托加工物資5．在建施工產(chǎn)品6．施工產(chǎn)品

　?。ǘ┐尕浀拇_認存貨予以確認時(shí)，必須同時(shí)滿(mǎn)足以下條件：

　　1．該存貨包含的經(jīng)濟利益很可能流人企業(yè)。

　　通常，存貨的所有權是存貨包含的經(jīng)濟利益很可能流人企業(yè)的一個(gè)重要標志。

　　2．該存貨的成本能夠可靠地計量。

　?。ㄈ┐尕浀挠嬃?

　　1．存貨的初始計量存貨按照成本進(jìn)行初始計量。

　　存貨成本包括三部分：采購成本、加工成本、其他成本。

　?。?）采購成本：包括購買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費等

　?。?）加工戚本：包括直接人工費以及按照一定方法分配的制造費用

　?。?）其他成本以下幾種費用在發(fā)生時(shí)確認為當期損益，而不計人存貨成本：

　?、俜钦Ｏ牡闹苯硬牧腺M、直接人工費和制造費用

　?、趥}儲費用（不包括在生產(chǎn)過(guò)程中為達到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的費用）

　　2．發(fā)出存貨成本的確定與結轉企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本確定方法有個(gè)別計價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權平均法。

　?。?）個(gè)別計價(jià)法亦稱(chēng)個(gè)別認定法、具體辨認法、分批實(shí)際法對于不能替代使用的存貨、為特定項目專(zhuān)門(mén)購人或制造的存貨（如珠寶、名畫(huà)等貴重物品）以及提供勞務(wù)的成本，通常采用個(gè)別計價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。

　?。?）先進(jìn)先出法

　?。?）加權平均法亦稱(chēng)全月一次加權平均法。

　　存貨單位成本＝（月初庫存存貨的實(shí)際成本十本月各批進(jìn)貨的實(shí)際單位成本×本月各批進(jìn)貨的數量）/（月初庫存存貨數量十本月各批進(jìn)貨數量之和）

　　本月發(fā)出存貨的成本＝本月發(fā)出存貨的數量×存貨單位成本本月月末庫存存貨戚本＝月末庫存存貨的數量×存貨單位成本3．存貨期末計量現行《企業(yè)會(huì )計準則》規定，資產(chǎn)負債表日存貨應當按照期末實(shí)際成本與可變現凈值孰低計量。

　　六、短期投資

　　是指能夠隨時(shí)并且持有時(shí)間不準備超過(guò)1年（含1年）的投資，包括股票、債券、基金等。

　　作為短期投資應當符合兩個(gè)條件：

　?。?）能夠在公開(kāi)市場(chǎng)交易并且有明確市價(jià)

　?。?）持有投資作為剩余資金的存放形式，并保持其流動(dòng)性和獲得性，這一條件取決于管理當局的意圖。如果企業(yè)管理當局意圖在短期內（通常為不超過(guò)一年的期限）將投資轉化為現金的，就應作為短期投資。否則，就應作為長(cháng)期投資。

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