目前，國有大型施工企業(yè)通常采用的是“三級管理三級核算”的組織管理模式，隨著(zhù)“項目法”施工的普遍推行，原由公司下屬施工處負責施工的工程項目改為工程項目部負責組織實(shí)施，由此便構成了大型國有施工企業(yè)的塔型組織結構：即最基層�J塔基的工程項目經(jīng)理部，最高層�J塔頂的工程管理局或工程總公司和中間層的工程施工公司。這種組織結構的財務(wù)特點(diǎn)是：工程局�J總公司為利潤中心，工程公司為成本費用中心，工程項目部為責任成本中心。項目部人、財、物都具有較大的流動(dòng)性，而且，隨著(zhù)企業(yè)機構層次的增加，項目部與總公司母公司、各子公司或聯(lián)營(yíng)公司之間的關(guān)系，及其所進(jìn)行的交易日趨復雜，所以，管理、監督的難度較大。施工企業(yè)的物流、資金流量主要集中于工程項目之上，從這種意義上講工程項目就是施工企業(yè)經(jīng)濟效益的源泉，是施工企業(yè)存在的前提和各項管理的落腳點(diǎn)，離開(kāi)工程項目而談施工企業(yè)利潤和管理將會(huì )是“皮之不存，毛將焉附”。作為企業(yè)內部審計部門(mén)要隨著(zhù)這一轉變而轉變，只有緊緊圍繞企業(yè)的中心任務(wù)開(kāi)展有效的工作，才能更好地發(fā)揮其服務(wù)于企業(yè)的根本職能，這就要求施工企業(yè)內部審計必須把工程項目作為審計監督的重點(diǎn)。

　　工程項目審計就是施工企業(yè)內部對其所屬工程項目實(shí)施的、以促進(jìn)工程項目部改善和加強內部管理，幫助項目“代表人”更好地履行經(jīng)營(yíng)受托責任，提高項目的盈利能力為目的的一種全面的效益審計形式，按其目的可將其劃歸為經(jīng)濟效益審計類(lèi)。工程項目審計是企業(yè)經(jīng)濟活動(dòng)的再監督，是內部控制機制的一個(gè)重要組成部分。

　　筆者認為，對于大型施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，工程項目審計應當實(shí)行兩級審計機構，合理分工分層次審計。一般的項目由公司級審計部門(mén)承擔，特大型跨年度、工期長(cháng)的工程項目，考慮到其內部參與面廣，配合施工較多及工程審計力量等諸多因素則應由上一級審計部門(mén)實(shí)施為宜。

　　如何有效進(jìn)行工程項目審計，首先要解決的是確立審計項目，然后組織實(shí)施。審計工作的目的既是要對工程項目和企業(yè)的會(huì )計報表，資產(chǎn)、負債及所有者權益整體狀況的真實(shí)性和合理性進(jìn)行審計，又要突出工程項目和企業(yè)的內部控制的重點(diǎn)；既要審查工程收入、支出、盈虧的真實(shí)性，又要使審計的實(shí)施過(guò)程能深入項目的各業(yè)績(jì)環(huán)節，注重對經(jīng)營(yíng)管理業(yè)績(jì)和經(jīng)濟效益的審查，進(jìn)而提出改進(jìn)項目管理的建議和措施。

　　實(shí)施工程項目審計時(shí)應注意兩方面的工作：

　　1、審計項目的選擇。大型施工企業(yè)常年施工項目有近百個(gè)，就企業(yè)目前的審計力量而言，加大了審計風(fēng)險和審計工作的難度。要對其進(jìn)行逐一審計是不可能的，也沒(méi)有必要，因此如何通過(guò)對有限工程項目的審計來(lái)最大限度地發(fā)揮項目審計的作用，這對審計項目�J審計對象的選擇提出了要求，在選擇工程項目時(shí)可把握兩個(gè)基本原則：

　　第一、普遍性原則，要分析影響總體經(jīng)濟效益的基本因素，從具有普遍性和共同性的問(wèn)題著(zhù)手確定審計項目的范圍。這可以從年度財務(wù)決算對工程成本明細表的審查分析中發(fā)現和尋找線(xiàn)索，抓住那些對總體經(jīng)濟效益影響較大的工程項目，再結合實(shí)際具體確定，比如：工程進(jìn)度控制、質(zhì)量控制、費用控制矛盾較突出的項目；由于設計變更從而預算變更較大的項目，或通過(guò)其他的調查方式，尋找和發(fā)現線(xiàn)索。

　　第二、重要性原則，大型施工企業(yè)由于總公司內部各工程公司之間經(jīng)濟實(shí)力的差別，施工能力的差異等多種因素的存在，致使同等造價(jià)的工程項目在不同的公司中具有不同的地位和意義，因此上一級審計部門(mén)在確立項目時(shí)要充分考慮工程項目對公司的重要程度。如：某總公司附屬子公司某一頂管工程合同造價(jià)近3000萬(wàn)元，這對大型工程總公司而言只能算是個(gè)中小項目，但對該子公司來(lái)說(shuō)，由于其從以安裝工程為主改制為工程施工公司，該工程項目為該公司改制以后承接的第一個(gè)大型土建工程，其意義不言而喻，針對這種特殊情況，某總公司審計部門(mén)要求其附屬子公司要將此項目列入年度審計計劃并組織實(shí)施，充分體現了重要性原則。

　　2、工程項目審計程序

　　工程項目審計實(shí)施過(guò)程就是實(shí)現項目審計目的的過(guò)程。這一過(guò)程具有一般審計項目共有的實(shí)施程序：即下達審計通知書(shū)，制定審計方案，組織實(shí)施審計，編寫(xiě)審計報告，交換審計意見(jiàn)等。嚴格按審計工作規范程序實(shí)施審計是控制審計質(zhì)量和降低審計風(fēng)險的必要保證，因此，工程項目審計實(shí)施時(shí)要充分考慮審計目的對方案的要求，在實(shí)施過(guò)程中有效地運用規范的審計程序去完成審計任務(wù)。

　　進(jìn)行工程項目審計，要實(shí)現預期的審計目的，起到促進(jìn)項目部加強管理、提高效益的作用，取得較好的審計成效，經(jīng)過(guò)近幾年的項目審計實(shí)踐，筆者認為：

　　1、從虧損項目審計入手，是開(kāi)展工程項目審計的有效途徑。一般地講，由于工程項目的虧損、成本控制不嚴、費用開(kāi)支過(guò)大、管理不善等問(wèn)題較容易被暴露出來(lái)，也容易引起領(lǐng)導和職工的關(guān)注，從虧損項目著(zhù)手進(jìn)行審計能夠使審計貼近企業(yè)經(jīng)濟生活的“熱點(diǎn)”。開(kāi)展工程項目審計應以真實(shí)性為基礎，以檢查內部控制為切入點(diǎn)，通過(guò)對被審計單位最容易出錯的環(huán)節進(jìn)行審計，能較好地抓住虧損的主要原因，對己發(fā)生的事實(shí)能夠進(jìn)行符合實(shí)際的客觀(guān)評價(jià)；同時(shí)對癥下藥提出的審計意見(jiàn)，有較強針對性及較強的現實(shí)意義，能夠產(chǎn)生較好的審計效應，增強企業(yè)各管理層對審計工作的認識和“加強管理、爭創(chuàng )效益”的意識。

　　2、工程項目審計要以成本費用為重要審計內容。在工程結算收入較為確定的情況下，項目經(jīng)理部若控制住了工程成本，就是抓住了項目管理的核心。對于工程項目審計也是如此，工程項目的審查重點(diǎn)在于對工程項目施工組織，人、材、物的供應，機具的配置等等進(jìn)行分析，抓住影響效益的關(guān)鍵因素。

　　在成本費用審計時(shí)，一是要重點(diǎn)加強對分包工程的審計監督，就目前施工企業(yè)的現狀來(lái)看，分包工程大量存在，而且有的項目分包工程所占比重較大，若監督不力，效益很容易從此流失。二是要加強對項目合同的審計，著(zhù)重審查合同的簽訂、修改、變更制度是否健全，是否按授權范圍及工作程序進(jìn)行。三是要加強對人工、材料、機械等結算價(jià)格的審查，評價(jià)其價(jià)格信息制度是否完善，能否及時(shí)掌握市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)情況。

　　3、工程項目審計要深入到影響項目業(yè)績(jì)的環(huán)節。目前的審計工作的重點(diǎn)放在內部控制制度上，主要采用符合性測試及實(shí)質(zhì)性測試等方法檢測企業(yè)及項目部的內部控制制度的完整性、合理性及有效性，但這種測試僅停留在企業(yè)內部控制的表面，沒(méi)有深入到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的業(yè)績(jì)環(huán)節，忽略企業(yè)及項目部的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險。有一個(gè)好的項目，又有了一定的投入，并不一定就能產(chǎn)生好的效益。由于管理不善或資金使用不當，或施工組織不科學(xué)、機械設備及施工臨時(shí)設施布局不合理，都可能影響這個(gè)項目效益的發(fā)揮。因此，工程項目審計就要查明被審項目的所耗和所得，并加以分析對比、評價(jià)其是否節約，是否有效利用人力、物力和財力，是否達到預定的目標和預期的效果，從中發(fā)現問(wèn)題，提出提高經(jīng)濟效益的措施，促進(jìn)項目部改善經(jīng)營(yíng)管理。

　　4、組織相關(guān)職能部門(mén)人員的聯(lián)合審計組進(jìn)行審計是工程項目審計的有效方式。目前內部審計人員結構、素質(zhì)難以適應對工程項目的全面的審計，傳統的財務(wù)收支審計只是項目審計的一部分，而對影響工程成本的施工組織方案、材料物資供應、施工機械的配置與調度、分包工程成本等重要因素的審計，沒(méi)有相應的專(zhuān)業(yè)人員的參與很難達到一定的深度，使審計工作存在較大風(fēng)險。有鑒于此，組織工程技術(shù)、經(jīng)營(yíng)計劃、機務(wù)物資及審計部門(mén)本身等多部門(mén)具有適當的學(xué)歷和工作經(jīng)驗的專(zhuān)業(yè)人員的聯(lián)合審計組，是進(jìn)行項目審計的內在需要，同時(shí)也是實(shí)施項目審計的有效方式。

　　5、進(jìn)行項目審計要選擇恰當的時(shí)機。項目審計的主要目的：是促進(jìn)項目部加強各項管理，促進(jìn)提高工程項目的盈利水平。管理制度的實(shí)施及其改進(jìn)的效果只有在實(shí)際執行后才能體現，工程利潤的形成只有通過(guò)組織施工，辦理工程結算后才能實(shí)現，因此，施工過(guò)程的完結，結算�J就分包工程而言工作的辦理，標志著(zhù)項目管理的完成和工程利潤的定型。項目審計時(shí)機的選擇就是要充分考慮時(shí)間因素對審計效率的影響，以使審計建議、管理建議等有采納的時(shí)間，所以選擇工程項目期中和竣工前進(jìn)行審計則是較為恰當的時(shí)機。

　　6、工程項目審計風(fēng)險的防范。工程項目的審計風(fēng)險存在于工程項目收入的不確定性中。一般說(shuō)來(lái)，施工的工程項目幾乎不可能不修改設計方案，施工方案也隨之修改，施工工程量也時(shí)有增加或減少，增加工程量的確認，業(yè)主經(jīng)常要在工程竣工結算前辦理概算調整，有時(shí)還要考慮多種因素才能最終確定，但施工單位實(shí)際費用已結算支付，工程價(jià)款收入的這種滯后性為工程項目審計留下了風(fēng)險。

　　另外，近年來(lái)施工企業(yè)由于施工規模的擴展，工程量的增大，跨年度施工和分包工程也隨之日益增多，由于資金等多種因素的影響，總承包方難以及時(shí)辦理分包結算，這也為項目的實(shí)際支出的不確定性留下伏筆，審計人如不注意防范，工程項目審計的事中審計風(fēng)險就較大。如某工程總公司某公司某一工程項目，前兩年度會(huì )計報表一直反映是盈余，后經(jīng)審計才發(fā)現大額的分包工程未結算完畢，分包工程量未作確認，而分包工程量已由監理簽字驗收，經(jīng)審計調整后，最終出現了大額的虧損。如果忽視分包單位的工結算審計，就會(huì )出現審計結論與客觀(guān)事實(shí)相違背的結果，必然會(huì )導致審計失敗，其后果較為嚴重。

　　工程項目審計是施工企業(yè)內部審計實(shí)現從以財務(wù)收支審計為主，向經(jīng)濟效益審計為主轉變的一種有效途徑和方式，搞好工程項目審計是施工企業(yè)內部審計的一項基本功。當前建筑業(yè)全面推行“項目法”施工，對工程項目這種一次性的組織機構形式進(jìn)行經(jīng)濟責任、成本、效益審計更顯得十分必要和富有現實(shí)意義，工程項目審計在國有施工企業(yè)向現代企業(yè)制度邁進(jìn)中，會(huì )對“項目法”施工的完善和發(fā)展起到極大的促進(jìn)作用。