大家好，下面就我本人參與過(guò)的高速公路房建項目審計的一些做法和感受，在這里與大家交流一下，共同討論提高。

一、為何要重視高速公路房建項目審計

也許會(huì )有同志們有這樣的想法：一條高速公路動(dòng)輒投資一二十個(gè)億，多的達到七八十個(gè)億，所有的高速公路服務(wù)區、收費站、辦公區、管理養護工區等房建項目總共投資也不過(guò)區區幾千萬(wàn)、一倆個(gè)億（經(jīng)我們審計過(guò)的投資額最大的洛三路也不到兩個(gè)億），即使有問(wèn)題能大到哪去？

關(guān)于這個(gè)問(wèn)題，我是這樣認識的：首先，從問(wèn)題的數量來(lái)說(shuō)，房建項目投資額相對于整條路的投資來(lái)說(shuō)是不大，但是從我本人參與的我處近五年來(lái)的高速公路審計結果來(lái)看，基本上每條路房建項目的審減資金額和違規資金額占送審金額的比例，都要高于主線(xiàn)工程。另外從別的渠道了解的信息來(lái)看，承包商承攬房建工程比主線(xiàn)工程的盈利率也都要高；其次，從問(wèn)題的性質(zhì)來(lái)說(shuō)，房建項目屬于附屬工程，不少業(yè)主管理單位或多或少地存在著(zhù)重主線(xiàn)輕附屬、重質(zhì)量輕投資的管理思想，認為只要主線(xiàn)抓好了，整條路就算管好了，這樣的心態(tài)就很容易在招投標階段、工程結算階段出問(wèn)題。近五年來(lái)經(jīng)我處審計的房建項目，中標的基本上都是鄭州的施工單位，這也從另一個(gè)方面一定程度上反映了這個(gè)問(wèn)題。在結算中，也曾出現過(guò)業(yè)主人員與承包商串通虛設項目，套取建設資金的問(wèn)題；第三個(gè)原因，房建項目與業(yè)主管理單位的工作生活方面聯(lián)系最為緊密，這就容易出現一些花不該花的錢(qián)、花錢(qián)大手大腳的現象，即出現一些概算外項目、超概算投資的問(wèn)題。比如，在房建項目中塞入住宅樓項目、挪用建設資金補貼住宅樓工程，修建超標準豪華辦公樓等。由于房建項目一般是在整個(gè)項目的后期進(jìn)行，特別是在一些前期概算審批比較寬松、后期概算結余較多的項目，這類(lèi)問(wèn)題表現的更為明顯。在這里需要說(shuō)明一點(diǎn)的是，我們政府審計不能像社會(huì )審計一樣，眼睛只盯著(zhù)審減工程款，還要重視損失浪費，維護國家工程投資制度等方面的問(wèn)題，這也是我們效益審計的要求。

二、高速公路房建項目審計自身的特點(diǎn)

常言說(shuō)，知己知彼方能百戰百勝，不打無(wú)準備之仗，都是說(shuō)的同一個(gè)道理，即都要熟悉了解我們的對手。要想搞好高速公路房建項目審計，必須了解它自身的特點(diǎn)。

首先，高速公路房建審計與普通民用建筑審計的區別。高速公路房建項目都實(shí)行FIDIC條款清單計價(jià)，各種單價(jià)的構成內容、調整方式都在招標文件中有著(zhù)詳細的規定，這與普通民用建筑的套定額取費的結算方式有著(zhù)很大的差別，即使與現在已經(jīng)開(kāi)始實(shí)行的普通民用建筑清單計價(jià)相比較，也存在著(zhù)較大的差別，這就要求我們審計人員特別是初次接觸高速公路房建審計的人員，必須對招標文件及合同條款非常熟悉，各種單價(jià)的構成內容、調整方式有一個(gè)清醒地認識。例如，高速公路房建項目中窗簾盒的單價(jià)已包含在相應的吊頂單價(jià)內，審計中如果在吊頂之外又出現了窗簾盒的計量?jì)热�，則屬于重復計量了，而在普通民用建筑中卻是分開(kāi)計量的。

其次，高速公路房建審計與主線(xiàn)審計的區別。房建工程與主線(xiàn)工程相比較，具有項目零碎、變更較多、不具有統一性的特點(diǎn)。投資總額雖不大，但支付細目可多達數百個(gè)，變更單價(jià)甚至比合同單價(jià)還多，每一個(gè)單體建筑構造形式都千變萬(wàn)化各不相同，不具有主線(xiàn)工程的統一性。這些特點(diǎn)的存在，加上我們審計資源的限制，就迫使我們的高速公路房建審計只能關(guān)注那些金額較大、變更較多的項目，對于變更單價(jià)的審計，雖然不具有統一性不能全線(xiàn)直接套用，但也可以以此為標準進(jìn)行大致衡量，再進(jìn)行差異調整。這樣，才能使我們取得事半功倍的效果。

三、如何搞好高速公路房建項目審計

高速公路房建項目審計包括招投標審計、合同簽訂審計、工程造價(jià)審計和概算執行情況審計。工程造價(jià)審計是其中的重點(diǎn)，也是難點(diǎn)，下面我們著(zhù)重就這個(gè)問(wèn)題進(jìn)行探討。

由于高速公路房建項目都實(shí)行FIDIC條款清單計價(jià)，所以它的工程造價(jià)審計無(wú)外乎兩個(gè)方面，一個(gè)是“量”，一個(gè)是“價(jià)”。

（一）量，即工程量。工程量的審核對于在座的各位市局的同志們來(lái)說(shuō)肯定不會(huì )陌生，對照圖紙及設計變更計算竣工量與結算書(shū)相比較，這對于我們來(lái)說(shuō)都沒(méi)有什么問(wèn)題。問(wèn)題在于我們的審計資源，即人員和時(shí)間能否滿(mǎn)足這樣的審計要求，如果能滿(mǎn)足，就按照上面的方法進(jìn)行全面審計，就是最佳辦法，下面的問(wèn)題就不用再講了。從近幾年處里的工作實(shí)踐來(lái)看，我們的審計資源根本保證不了這樣的全面審計，除非特別大的路曾經(jīng)安排過(guò)專(zhuān)人負責房建審計外，一般的路都是在負責主線(xiàn)的同時(shí)兼顧房建審計，這樣的工作量需要一個(gè)人在一兩個(gè)月的時(shí)間內完成計算核對的全部?jì)热�，工作量很大。因此，如果審計資源滿(mǎn)足不了我們的需求，就要講究一下我們的審計方法了，即采用重點(diǎn)抽查審計的辦法。

首先，選擇合適的單體建筑審計對象。由于高速公路房建項目具有單體建筑多、坐落分散、構造差異的特點(diǎn)，我們盡量選擇那些投資額大，施工內容相對具有代表性的單體建筑。

其次，選擇合適的計量支付細目審計對象。在已選擇過(guò)的合適的單體建筑的情況下，同樣由于高速公路房建項目具有計量支付細目多而零碎的特點(diǎn)，我們盡量選擇那些投資額大，同樣也應用在其它單體建筑上的計量支付細目。

對于我們選中的這些計量細目，我們可以結合圖紙和設計變更仔細核實(shí)它們的工程量，如果發(fā)現的問(wèn)題屬于對于圖紙的認識錯誤或者對于工程量計算規則的理解錯誤等一些共性問(wèn)題的話(huà)，則可以將該類(lèi)問(wèn)題直接延伸到其他的單體建筑。這樣的重點(diǎn)審計方法，相對于全面審計來(lái)說(shuō)，可以大量節約我們的審計資源，從實(shí)施效果來(lái)看也是不錯的，即達到了事半功倍的效果。從另外一個(gè)角度來(lái)說(shuō)，這也是我們的無(wú)奈之舉，沒(méi)有辦法的辦法。

也許會(huì )有同志們問(wèn)，這樣的審計方法是不是會(huì )影響到我們的審計質(zhì)量？上面已經(jīng)說(shuō)了，這是我們沒(méi)有辦法的辦法。還有下面的這個(gè)原因，我自己本人覺(jué)得對我們的審計質(zhì)量不會(huì )有太大的影響。

一般來(lái)說(shuō)，到我們政府審計機關(guān)進(jìn)行竣工決算審計的時(shí)候，一個(gè)項目都要經(jīng)歷監理審核、業(yè)主把關(guān)、中介審計等幾道監督程序了。施工單位要想高估冒算，無(wú)非要通過(guò)“量”和“價(jià)”兩種途徑。從審計實(shí)踐來(lái)看，定“價(jià)”的權力集中于業(yè)主，監理只能審核“量”，同樣受雇于業(yè)主的中介審計對于業(yè)主定的“價(jià)”也無(wú)權動(dòng)，也是只能審“量”，特別是對于依靠審減額進(jìn)行效益收費的中介審計來(lái)說(shuō)，審減“量”更是其進(jìn)行高收入的唯一途徑。這樣，由于有監理的職責以及中介的監督，“量”的問(wèn)題一般都不會(huì )太大了。另外，從側面了解到的信息來(lái)看，施工單位搞鬼的策略也在轉變，以前多是通過(guò)“量”上來(lái)高估冒算，經(jīng)過(guò)監理關(guān)、中介關(guān)等幾道關(guān)口下來(lái)就不會(huì )剩下太多了，即使能夠公關(guān)也需要花費一定的成本。與其這樣，還不如另辟途徑，從“價(jià)”上下手。這樣有幾個(gè)方面的好處：一、只需要過(guò)業(yè)主一關(guān)，環(huán)節少，成本低。二、在“價(jià)”上做文章不象在“量”上做文章那樣好查處。“量”通過(guò)圖紙及現場(chǎng)核實(shí)比較容易就能搞清楚，而“價(jià)”沒(méi)有成熟的標準和規范可循，特別是主材的市場(chǎng)定價(jià)更是混亂（這點(diǎn)在后面會(huì )有詳細介紹）。三、有些業(yè)主管理人員責任心不強或者專(zhuān)業(yè)素質(zhì)不高，比較好糊弄。四、甚至有些施工單位向業(yè)主管理人員行賄，內外串通勾結更方便辦事。五、業(yè)主定的“價(jià)”，監理、中介都無(wú)權改動(dòng)，比較保險可靠，如果不是遇到我們政府審計，這樣的價(jià)格就是最終的支付價(jià)格了。

所以說(shuō)，從本人自己的審計實(shí)踐感覺(jué)來(lái)看，高速公路房建審計的重點(diǎn)不在于“量”，而在于“價(jià)”。

（二）價(jià)，即計量支付細目的單價(jià)。包括合同內單價(jià)和合同外變更單價(jià)兩大類(lèi)。

合同內單價(jià)的審計，應結合招標文件及合同條款，對每一個(gè)計量支付細目的單價(jià)內容構成、施工工藝、所用材料、費用計量以及調整方式等各個(gè)方面進(jìn)行審核，以區別認定哪些項目與當時(shí)招標時(shí)的要求不一樣，可以變更，哪些與招標時(shí)的要求是一樣的，不屬于變更。認準一條準則，看招標時(shí)是如何要求的，現場(chǎng)是如何施工的，如果有差異，則要分析差異是由誰(shuí)的原因造成的，若是業(yè)主或客觀(guān)因素造成的，則可以變更，若是承包方自身原因造成的，則不可以變更。

合同內單價(jià)的審核很重要。這是因為，合同單價(jià)的制定，需要經(jīng)過(guò)嚴格的招投標以及審核過(guò)程，是經(jīng)過(guò)充分競爭的單價(jià)，施工單位為了承攬到工程，在投標階段是不敢過(guò)分虛報價(jià)格的，因此可以認定投標價(jià)格即合同價(jià)格是一個(gè)比較公允的價(jià)格。施工單位要想從“價(jià)”這條途徑獲取超額利潤，第一步要做的事情就是想方設法找理由把合同單價(jià)轉變成變更單價(jià)，他們會(huì )從建筑材料、施工工藝、客觀(guān)條件等各個(gè)方面找理由創(chuàng )造條件，申請變更，只有邁好了這一步，才能為獲取超額利潤打下基礎。當然了，也不能說(shuō)所有的變更都是這樣，這就需要我們審計人員仔細甄別哪些是合理的變更，哪些是不合理的變更，哪些甚至都談不上變更，努力把那些不是變更而硬要變更單價(jià)的項目找出來(lái)。

合同外變更單價(jià)的制定包含兩種情況，一種是以合同單價(jià)為基礎，采取內插外延的方法調整差異因素；一種是借鑒相關(guān)定額重新制定單價(jià)。不同的情況對應不同的審計方法。

首先，以合同單價(jià)為基礎調整差異因素變更單價(jià)的審計，適用于實(shí)際施工時(shí)的情況確實(shí)與招標時(shí)的要求不一樣，可以變更，但這種變更只是對招標要求的局部修改，因此制定的變更單價(jià)只能對局部修改的部分進(jìn)行價(jià)格調整。例如，招標時(shí)使用的是C25的砼，施工時(shí)變成C30的了，這樣C30砼變更單價(jià)的制定方法就應該是以合同內C25砼單價(jià)為基礎，調整C30砼與C25砼的差價(jià)即可，而不能采用借用定額的辦法重新制定C30砼的價(jià)格。

這是因為，一、客觀(guān)方面，定額消耗量反映的是一個(gè)社會(huì )平均消耗量，而施工單位投標時(shí)的材料消耗量是根據自身的施工工藝及技術(shù)能力確定的個(gè)體消耗量，在投標競爭的作用下，一般都是個(gè)體消耗量小于社會(huì )平均消耗量，同樣對于材料價(jià)格的報價(jià)也是慎之又慎，不敢有太多的虛報。這樣的直接結果就是，對于同樣的施工項目，施工單位投標時(shí)的自主報價(jià)一般都比定額價(jià)格要低；二、主觀(guān)方面，前面已經(jīng)說(shuō)過(guò)，由于施工單位在投標時(shí)的報價(jià)都不會(huì )太高，他們要想在“價(jià)”這條途徑獲取超額利潤，就必須把合同單價(jià)提高上去，即想方設法把合同單價(jià)變成變更單價(jià)，擺脫開(kāi)投標時(shí)較低的合同單價(jià)的束縛。這時(shí)就會(huì )出現這樣的情況，本來(lái)C25的砼地面已經(jīng)可以了，但為了變更單價(jià)，找個(gè)理由非要變成C30的，然后重新套定額取費制定了一個(gè)變更單價(jià)，比合同內C25砼的單價(jià)幾乎翻了一倍，而實(shí)際上二者的價(jià)格差距只有10%左右。對于這類(lèi)問(wèn)題，由于人家有正常的變更手續，我們不能說(shuō)不讓人家變更，但可以控制他們變更單價(jià)的增加幅度，只允許他們調整合同單價(jià)的差異因素，即盡量不讓他們脫離開(kāi)合同單價(jià)的約束。

其次，借鑒相關(guān)定額重新制定變更單價(jià)的審計，適用于合同內沒(méi)有相類(lèi)似的可借鑒的項目，必須重新套定額取費制定單價(jià)的項目。該類(lèi)項目的審計，沒(méi)有什么特別之處，跟我們平時(shí)普通民用建筑審計時(shí)一樣，根據施工工藝、建筑材料確定不同的定額子目，把定額綜合基價(jià)取相應的取費類(lèi)別后確定變更單價(jià)。這樣的工作大家都比較熟悉了，這里就不多說(shuō)了。

需要給大家著(zhù)重說(shuō)一下的是，重新制定變更單價(jià)中主材市場(chǎng)價(jià)格的確定，既是重點(diǎn)，又是難點(diǎn)。大家知道，一項工程，其中材料費要占到總造價(jià)的60-70%，而其中主要材料在其中占絕大部分，因此主材市場(chǎng)價(jià)格的確定在重新制定變更單價(jià)的過(guò)程中起著(zhù)非常關(guān)鍵性的作用。我們平時(shí)搞的普通民用建筑審計時(shí)，主材價(jià)格的確定很多都依賴(lài)當地建設行政主管部門(mén)發(fā)布的季度價(jià)，而我們的高速公路很多都不在一個(gè)地區，即使在一個(gè)地區也都遠離市區，若按季度價(jià)對其評價(jià)，施工單位要加上采保費、運輸費等一些相關(guān)費用，而這些費用的標準我們又不好具體掌握，更不要說(shuō)好多季度價(jià)上沒(méi)有的材料價(jià)格，特別是一些高檔的裝修材料，即使我們搞了市場(chǎng)調查，施工單位也會(huì )說(shuō)由于采購渠道及市場(chǎng)行情不一樣，價(jià)格當然會(huì )有差異，而我們確實(shí)也沒(méi)有很確鑿、很有說(shuō)服力的證據。當然了，主材價(jià)格的審計，有難度，但并不是說(shuō)就沒(méi)有辦法了，這就要發(fā)揮我們審計人員的專(zhuān)業(yè)技能，具體情況具體分析，靈活應對。同時(shí)借這個(gè)機會(huì )，可以發(fā)揮我們的系統優(yōu)勢，大家在這方面有什么好的做法，以后可以多交流溝通，共同提高。

綜上所述，高速公路房建項目工程造價(jià)審計的重點(diǎn)在于“價(jià)”的審核，而“價(jià)”的重點(diǎn)在于變更單價(jià)的審核，變更單價(jià)審核的重點(diǎn)在于重新制定變更單價(jià)的審核，而重新制定變更單價(jià)的重點(diǎn)在于主材市場(chǎng)價(jià)格的確定。只要牢牢把握這條審計主線(xiàn)，我們的高速公路房建項目審計就能取得事半功倍的效果。

以上是本人自己對高速公路房建審計的一些做法和體會(huì )，雖說(shuō)是講房建工程，但有好多做法和思路同樣可以延伸應用到綠化工程、交通標志工程等其他附屬工程，甚至可以應用到主線(xiàn)工程。希望今天的交流能起到開(kāi)拓大家的思路、拋磚引玉的作用，有不妥之處，還希望大家批評指正，謝謝大家！