【接前文】本期對增值稅話(huà)題予以探討，當然學(xué)習二建的朋友有所拓展了解即可。

　　4.稅金

　?。?）歷史考查：13、14年單選（營(yíng)業(yè)稅）；

　?。?）最可能考查題型：?jiǎn)芜x；

　?。?）題型設置（增值稅）

　　■實(shí)行營(yíng)改增之后，稅前工程造價(jià)中的各項費用，均以（）價(jià)格進(jìn)行計算。

　　■實(shí)行營(yíng)改增之后，建筑業(yè)適應的增值稅稅率為（）。

　　■實(shí)行營(yíng)改增之后，建筑安裝工程費用中指的稅金是（）。

　　■給出背景資料，稅前造價(jià)為XX萬(wàn)元，增值稅率為XX%，則建筑安裝工程費用的稅金為（）萬(wàn)元。

　?。?）學(xué)習方法

　　極其通俗的解釋一下?tīng)I改增：

　　■您的好友【營(yíng)業(yè)稅】已（永久）下線(xiàn)；

　　■營(yíng)業(yè)稅和增值稅的繳納，都如同潑水，只是潑的效果不同

　　學(xué)習營(yíng)改增的幾個(gè)基調

　　■營(yíng)改增的目的在于避免重復征稅，減少企業(yè)稅負。

　　■營(yíng)改增下探討工程造價(jià)，均以除稅價(jià)格考慮，以照應營(yíng)改增的目的。

　　■根據建辦標〔2016〕4號文，建筑安裝工程費用的稅金是增值稅銷(xiāo)項稅額。

　　■我們學(xué)會(huì )了增值稅銷(xiāo)項稅額的計算后，仍有必要繼續學(xué)會(huì )應納增值稅額的計算，因為應納增值稅額是城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加的計算基數。

　　給大家解析幾個(gè)名詞：

　　■銷(xiāo)項稅額－承包人的銷(xiāo)項，即稅前工程造價(jià)。承包人銷(xiāo)售應稅勞務(wù)而獲得銷(xiāo)售額，為實(shí)現的銷(xiāo)售額所上繳的稅金就是銷(xiāo)項稅額，為稅前工程造價(jià)上繳的稅金，就是承包人的銷(xiāo)項稅額；

　　■進(jìn)項稅額－承包人的進(jìn)項，即材料購買(mǎi)、機械租賃使用等價(jià)款。材料供應、機械租賃等行業(yè)，屬于建筑工程行業(yè)的上游行業(yè)，我們可以理解為，承包人向上游行業(yè)買(mǎi)進(jìn)材料、租賃機械進(jìn)行使用。所謂進(jìn)項稅額，即承包人針對“購買(mǎi)進(jìn)”來(lái)的項目所上繳過(guò)的稅金。

　　■增值稅－從計算角度，應納增值稅額＝銷(xiāo)項稅額－進(jìn)項稅額。從定義上看，增值稅是針對流轉中的增值額所上繳的一種稅金。我們舉一個(gè)例子：

　　承包人購買(mǎi)材料，材料的除稅價(jià)格為B萬(wàn)元，適應的增值稅稅率為17%，并取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票；

　　承包人最終的稅前工程造價(jià)為：（人工費）A＋（材料費）B＋（機械費）C＋（管理費）D＋（規費）E＋（利潤）F，適應的增值稅稅率為11%。

　　則工程造價(jià)中的稅金為：（A＋B＋C＋D＋E＋F）×11%；

　　企業(yè)增值稅額＝（A＋B＋C＋D＋E＋F）×11%－B×17%。

　?。?）問(wèn)答環(huán)節

　　問(wèn)：建筑安裝工程費用中的稅金，究竟指的誰(shuí)？為什么？

　　答：建筑安裝工程費用中的稅金指增值稅銷(xiāo)項稅額。因為銷(xiāo)項稅額，是針對某項銷(xiāo)售所得額而言，那么就承包人而言，其銷(xiāo)售的是應稅服務(wù)，其所獲得的“銷(xiāo)售額”為稅前工程造價(jià)，則建筑安裝工程費用的稅金＝為所獲得的銷(xiāo)售額繳納的稅金，即稅金＝增值稅銷(xiāo)項稅額。站在項目角度。

　　問(wèn)：建筑安裝工程費用的稅金是指“增值稅銷(xiāo)項稅額”，那增值稅是什么鬼？

　　答：增值稅是以商品（含應稅勞務(wù)）在流轉過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅，用于企業(yè)稅務(wù)核算，站在企業(yè)角度。

　?。?）幾點(diǎn)注意

　　■附加稅費和營(yíng)改增工作的管理費－列入企業(yè)管理費。我們內心要清楚，所謂的附加稅費，就是城市建設維護稅、教育費附加和地方教育附加。這三項費用均以“增值稅”為計算基數。教材沒(méi)有講述的太清楚，但也不排除多選題中會(huì )涉及。

　　■建筑安裝工程費的稅金－增值稅銷(xiāo)項稅額。稅率為11%，稅金＝稅前造價(jià)×11%。再啰嗦一句，為稅前造價(jià)繳納的稅金，實(shí)質(zhì)上就是為“應稅服務(wù)”的“銷(xiāo)售額”繳納的稅金。

　　至此，有關(guān)建筑安裝工程費用的組成與計算的所有高頻知識點(diǎn)、考點(diǎn)均已拿出來(lái)深入分析。其實(shí)2017年的二建教材，針對建筑安裝工程費用的知識，基本上是上版教材復刻，新加入的增值稅話(huà)題，也確實(shí)是蜻蜓點(diǎn)水。我們掌握稅率，掌握稅金的計算就可以應對了。

　　后續將繼續解讀教材中的重點(diǎn)知識，希望對學(xué)員朋友有所幫助。

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