關(guān)鍵字：基本建設項目 竣工 決算 探析

　　1998年財政部根據基本建設財務(wù)制度的修改及基本建設財務(wù)管理新的要求，以財基字〔1998〕498號文《關(guān)于印發(fā)〈基本建設項目竣工財務(wù)決算報表〉和〈基本建設項目竣工財務(wù)決算報表填制說(shuō)明〉的通知》對基本建設項目竣工財務(wù)決算做了新的規定。2001年，水利部組織部分專(zhuān)家在1990年竣工決算編制規定的基礎上起草并發(fā)布了《水利基本建設項目竣工決算編制規程》。2002年，財政部以財建〔2002〕394號文印發(fā)了《基本建設財務(wù)管理規定》，再一次對竣工財務(wù)決算作了新的要求。在實(shí)際工作中，水利基本建設項目的竣工決算要報兩套竣工決算報表，一套按財政部的要求，一套按水利部的要求。這樣做加重了建設單位在編制竣工決算報表時(shí)的工作負擔。同時(shí)，竣工決算實(shí)際工作中存在的一些問(wèn)題財政部和水利部的規定都沒(méi)有很好地解決，給竣工決算工作帶來(lái)了一定的困難。

　　一、關(guān)于征地移民拆遷等大額非工程類(lèi)費用的處理

　　在水利基本建設項目中，征地移民拆遷費用一般可占到總投資的5％，金額比較大。征地移民拆遷工作涉及面廣，情況復雜，如果不借助地方政府的行政力量，工作很難開(kāi)展。這一部分投資，大多數建設單位全部交由地方政府使用，建設單位與當地政府部門(mén)簽訂委托協(xié)議，財務(wù)上根據協(xié)議支付款項。這一投資的核算與管理都沒(méi)什么問(wèn)題，但由于投資額較大，到工程竣工時(shí)可能就出現這樣的問(wèn)題：在編制竣工工程決算時(shí)要不要像建筑安裝工程投資那樣列出實(shí)物量？如果不列出實(shí)物量，如何考核驗收成果？

　　這個(gè)問(wèn)題在兩部的規定中都沒(méi)有涉及。在實(shí)際工作中，較好的方式是要求受托方報送竣工的有關(guān)資料，包括征地多少公頃、移民多少人、搬遷多少戶(hù)等情況，并經(jīng)監理審核。有了這些基礎資料，在支付合同款時(shí)才更有依據，也更能使投資落到實(shí)處。筆者認為，這樣做是較為科學(xué)合理的，特別是投資額較大時(shí)，為加強管理，這樣做更為必要。如果平時(shí)已經(jīng)把這些基礎工作做好了，在編制竣工決算時(shí)列出實(shí)物量、考核驗收成果就比較容易。

　　不僅僅是征地移民拆遷費用，勘測科研設計、監理等費用也有類(lèi)似的問(wèn)題。在編報竣工決算時(shí)，勘測科研設計費是否也需要編報完成的工作成果如完成多少圖紙、多少鉆孔等？監理費是否要編報在施工現場(chǎng)的具體人數及工作時(shí)數？編制竣工決算的目的之一就是要全面準確地反映并考核建設成果，那么對于所有的成本費用項目，能詳細列明的應該盡量詳細，這也算是編制竣工決算的一個(gè)原則�；�于此，筆者認為，像征地移民拆遷、勘測科研設計、監理這樣能報出工作量的費用項目，在辦理竣工決算時(shí)應列出完成工作量的詳細情況。

　　二、關(guān)于概算項目與會(huì )計核算科目的不一致

　　現行基本建設會(huì )計制度的科目與概算項目不一致已是老問(wèn)題，目前仍未得到妥善解決。會(huì )計科目與概算項目的不一致主要表現在概算的其他費用與會(huì )計核算中某些科目不一致，比如建設管理費，概算中包括開(kāi)辦費、經(jīng)常費、監理費、項目管理費等內容，而會(huì )計科目中待攤投資的二級明細科目建設單位管理費實(shí)際上僅包括經(jīng)常費一項內容，其他的內容要在其他一級或二級科目中核算。又如概算中的開(kāi)辦費，在會(huì )計核算中無(wú)對應的科目，可以放在待攤投資，也可以放在其他投資，隨意性較大。由于各自包括的內容不一樣，在會(huì )計核算時(shí)，難免出現人為劃分科目的情況，同一個(gè)建設項目其核算的結果可能會(huì )不一樣，既不利于財務(wù)預算管理，也不利于考核概算執行情況。

　　在編制竣工決算時(shí)，這一矛盾也是存在的�？⒐�決算中的項目投資分析表是按概算項目編制的，竣工財務(wù)決算表則是按會(huì )計科目匯總編制，這就使得各決算報表編制的口徑不一致，造成在決算編制過(guò)程中資料收集難度很大的實(shí)際問(wèn)題，會(huì )計人員在核算時(shí)需要做兩套賬，一套按會(huì )計科目進(jìn)行核算以滿(mǎn)足財務(wù)決算的要求，一套按概算項目核算以滿(mǎn)足投資分析的要求，這樣極大地增加了會(huì )計人員的工作量。

　　其實(shí)概算項目與會(huì )計科目之間并沒(méi)有本質(zhì)的區別，無(wú)非都是把建設項目中的費用進(jìn)行分類(lèi)歸集，不同的只是概算是事前的控制，其歸集的項目反映應該需要的投資，會(huì )計科目則是反映不同項目?jì)热輰?shí)際發(fā)生的投資。這并不矛盾，而且可以說(shuō)是一致的，因為會(huì )計核算也可看成是對概算執行情況的一種記錄，兩者完全可以統一標準。至于是統一到會(huì )計科目上來(lái)還是統一到概算項目上來(lái)，筆者認為會(huì )計上資金占用類(lèi)科目可以與概算項目完全一致，資金來(lái)源類(lèi)科目按會(huì )計制度的規定。這樣處理可使兩者結合起來(lái)，而且具有可操作性。當然，如何處理還不是問(wèn)題的關(guān)鍵，關(guān)鍵是有關(guān)主管部門(mén)要決定是否統一標準。

　　三、關(guān)于概算的執行

　　基本建設項目的管理，從投資的角度來(lái)說(shuō)，重點(diǎn)是對概算執行的管理；作為一種總結性報告，竣工決算的一個(gè)重要功能也是考核概算的執行情況。但是概算編制本身的不合理，使得執行困難重重，在很大程度上影響了竣工決算的編制。

　　現行的概算編制是按水利部水建〔1998〕5號文《水利水電工程設計概（估）算費用構成及計算標準》的規定進(jìn)行的。該規定在執行過(guò)程中存在的問(wèn)題主要有兩個(gè)。

　　一是部分項目概算標準偏低，遠遠滿(mǎn)足不了實(shí)際需要。這一問(wèn)題集中體現在建設管理費上，按5號文規定，建設管理費中經(jīng)常費的標準為每人每年17699～19092元，該標準是按規定的人數乘以定額來(lái)確定的，而定額則是按人員工資每月132元（工人，占30％）～271元（干部，占70％）計算的，這樣的標準明顯偏低。如果按目前全國人均收入水平570元／月（2001年標準）來(lái)計算，經(jīng)常費的標準最低限應為每人每年35227元。概算部分項目標準過(guò)低的結果就是在概算的執行時(shí)根本控制不了投資，突破概算就不可避免。

　　二是概算漏項，實(shí)際發(fā)生的費用在概算中沒(méi)有列出。概算作為一種事前的預計，不可能考慮得盡善盡美，總會(huì )有遺漏的時(shí)候，更何況還會(huì )出現種種在編制概算時(shí)根本就預測不到的突發(fā)情況。比如一個(gè)防洪工程，原計劃在枯水期完工，汛前就交付使用，但枯水期水位異常升高，影響了工程進(jìn)度，只好采取應急措施，等到汛后接著(zhù)施工，完工后再交付。在這個(gè)變化中，至少有兩塊費用概算是沒(méi)有考慮的，一是應急處理的費用，如臨時(shí)圍堰的材料、機械、人工等費用；二是汛期的運行維護費用，如人工、修復等費用。這些費用都屬于概算漏項。

　　概算作為一種明顯的計劃經(jīng)濟產(chǎn)物，要想真正適應現實(shí)情況的發(fā)展，引入競爭機制應是一個(gè)不錯的選擇，比如以招標投標價(jià)代替概算。囿于篇幅，本文對此不作展開(kāi)。

　　四、關(guān)于資產(chǎn)交付

　　工程在編制竣工決算、辦理竣工驗收后就應由建設單位移交管理單位，在這里竣工決算的作用是作為資產(chǎn)移交的依據。資產(chǎn)的交付對于一般的工程沒(méi)什么困難，無(wú)非是將工作做細，資料收集齊全，實(shí)物管理妥當即可。但是一些特殊的工程比如長(cháng)江重要堤防隱蔽工程，20多個(gè)項目同時(shí)開(kāi)工，每個(gè)項目分不同標段、分年實(shí)施，在移交資產(chǎn)時(shí)就會(huì )存在一些難以解決的問(wèn)題。矛盾比較突出的問(wèn)題是：當年招標的單項工程完工后是否于當年移交？對這個(gè)問(wèn)題，財政部和水利部關(guān)于基本建設工程竣工決算的規定中沒(méi)有提到，實(shí)際工作中卻不可回避。

　　進(jìn)一步分析，我們會(huì )發(fā)現這是一個(gè)兩難的問(wèn)題。如果當年移交，存在三個(gè)問(wèn)題：

　　一是在財務(wù)的處理上必須將這一年度的投資來(lái)源沖銷(xiāo)，這樣到整個(gè)工程結束時(shí)，財務(wù)賬上反映的投資來(lái)源只是最后一年的數額，是不完整的；

　　二是由于待攤費用一般來(lái)說(shuō)是根據整個(gè)工程中單項工程所占的比例進(jìn)行分攤，而在全部工程完工前，這一比例是不能確定的，所以每個(gè)單項工程決算時(shí)所分攤的金額也不可能準確；

　　三是在同一個(gè)工程中運行維護和施工建設混在一起，各自負責的單位在工作中肯定會(huì )從本單位的利益出發(fā)，人為地增加管理的難度。

　　如果當年完工的工程不移交，而是等到全部工程完工時(shí)一并移交會(huì )怎樣呢？這樣做的問(wèn)題是：工程的運行維護費用沒(méi)有來(lái)源渠道，因為工程概算中根本就沒(méi)有考慮這一項目。

　　造成這一兩難問(wèn)題的根源是管理體制不合理。長(cháng)江重要堤防隱蔽工程的業(yè)主是長(cháng)江重要堤防隱蔽工程建設管理局（簡(jiǎn)稱(chēng)長(cháng)江建管局），水利部水人教〔1999〕657號文明確規定長(cháng)江建管局是工程建設管理的項目法人。但是，長(cháng)江建管局實(shí)際上不是真正意義上的項目法人，因為它只管工程的建設，不管工程建成后的運行管理。項目法人責任制自1995年推廣以來(lái)，盡管存在種種問(wèn)題，但在現階段仍不失為一種相對合理有效的管理體制。國家要求以后新開(kāi)工的項目原則上都要實(shí)行項目法人責任制，但長(cháng)江重要堤防隱蔽工程有其特殊性，它原來(lái)是屬于地方負責建設及管理，現在根據國家要求由長(cháng)委負責建設，所以它不屬新開(kāi)工項目；同時(shí)，目前的狀況是同一堤段由長(cháng)委和地方交叉管理，沒(méi)有一個(gè)統一的責任主體，給管理體制的確定增加了難度，也算是一個(gè)非常敏感的問(wèn)題。其實(shí)如果真正落實(shí)長(cháng)江建管局項目法人的法律地位，實(shí)行建管合一，以上關(guān)于竣工決算中資產(chǎn)移交的問(wèn)題就迎刃而解了。