財政部、國家稅務(wù)總局3月23日發(fā)布《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）及四個(gè)附件，營(yíng)改增各項政策一次性出凈。

　　接下來(lái)，不要再談什么建筑業(yè)稅負增不增加了，最最緊要的就是認真學(xué)習政策內容，深入研究營(yíng)改增實(shí)施細則實(shí)施后對建筑行業(yè)，以及對自身企業(yè)戰略規劃、組織架構、經(jīng)營(yíng)模式、管理制度、業(yè)務(wù)流程、稅務(wù)統籌和財務(wù)處理所帶來(lái)的影響。尚沒(méi)有制定出應對營(yíng)改增方案的企業(yè)，當務(wù)之急一定要盡快拿出方案；已經(jīng)有詳細方案并順利執行的，也需要對照新政策進(jìn)行方案優(yōu)化。

　　下文是從整體框架上全面梳理營(yíng)改增對建筑行業(yè)與企業(yè)帶來(lái)的影響。

　　對于建筑行業(yè)影響總體分析

　?。ㄒ唬?ldquo;營(yíng)改增”對于建筑行業(yè)影響的根源

　　1、增值稅是價(jià)外稅：即價(jià)和稅分開(kāi)核算。

　　2、增值稅應納稅額是計算：銷(xiāo)項稅額-進(jìn)項稅額。

　　3、增值稅納稅人和稅率較為復雜。

　　4、增值稅發(fā)票三流（票、錢(qián)、貨或服務(wù)）合一：票是誰(shuí)開(kāi)的，就要從誰(shuí)接受服務(wù)或者，還要把錢(qián)打給誰(shuí)；票開(kāi)給誰(shuí)，就要給誰(shuí)提供服務(wù)或者購買(mǎi)貨物，還要從對方收錢(qián)。

　?。ǘ?ldquo;營(yíng)改增”對于建筑行業(yè)帶來(lái)的機遇

　　1、“營(yíng)改增”解決企業(yè)重復納稅。

　?。?）總分包業(yè)務(wù)的重復征稅。

　?。?）設備安裝業(yè)務(wù)的重復納稅。

　　2、“營(yíng)改增”能促進(jìn)企業(yè)規范稅務(wù)管理、降低稅務(wù)風(fēng)險。

　　3、“營(yíng)改增”有利于建筑業(yè)的技術(shù)進(jìn)步、技術(shù)改造、設備更新、創(chuàng )新發(fā)展。

　　4、不僅對企業(yè)自身產(chǎn)生影響，而且通過(guò)企業(yè)對整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈、上下游產(chǎn)生影響。

　　5、增值稅計征復雜、管控嚴格的特點(diǎn)，要求企業(yè)精細化管理。

　　組織架構的影響

　?。ㄒ唬┈F狀

　　大型建筑企業(yè)集團一般均擁有數量眾多的子、分公司及項目機構，管理上呈現多個(gè)層級，且內部層層分包的情況普遍存在。存在資質(zhì)共享的問(wèn)題。

　?。ǘ┯绊?/p>

　　稅務(wù)管理難度和工作量增加，主要表現為：多重的管理層級和交易環(huán)節，造成了多重的增值稅征收及業(yè)務(wù)管理環(huán)節，從而加大了了稅務(wù)管理難度及成本。

　?。ㄈ獙Ψ桨?/p>

　　1、現有組織架構調整

　?。?）梳理各子、分公司及項目機構的經(jīng)營(yíng)定位及管理職能，推進(jìn)組織結構扁平化改革。

　?。?）梳理下屬子公司擁有資質(zhì)的情況，將資質(zhì)較低或沒(méi)有資質(zhì)的子公司變?yōu)榉止尽?/p>

　　2、未來(lái)組織架構建設

　?。?）推動(dòng)專(zhuān)業(yè)化管理；

　?。?）慎重設立下級單位；

　?。?）新公司盡量設立為分公司。

　　資質(zhì)共享工程項目的影響

　?。ㄒ唬┵Y質(zhì)共享的工程項目現階段管理模式

　　1、自管模式

　　建筑企業(yè)以自己名義中標，并設有指揮部管理項目，下屬子公司成立項目部參建的模式。

　　2、代管模式

　　子公司以母公司名義中標，中標單位不設立指揮部，直接授權子公司成立項目部代表其管理項目的模式。

　　3、平級共享模式

　　即平級單位之間的資質(zhì)共享，如二級單位之間、三級單位之間，中標單位不設立指揮部，直接由實(shí)際施工單位以中標單位的名義成立項目部管理項目的模式。

　?。ǘ┵Y質(zhì)共享的工程項目影響分析

　　1、合同簽訂主體與實(shí)際施工主體不一致，進(jìn)銷(xiāo)項稅無(wú)法匹配，無(wú)法抵扣進(jìn)項稅。

　　2、中標單位與實(shí)際施工單位之間無(wú)合同關(guān)系，無(wú)法建立增值稅抵扣鏈條，影響進(jìn)項稅抵扣。

　　3、內部總分包之間不開(kāi)具發(fā)票，總包方無(wú)法抵扣分包成本的進(jìn)項稅。

　　4、除自管模式下，中標單位與實(shí)際施工單位均未按總分包進(jìn)行核算，無(wú)法建立增值稅抵扣鏈條，實(shí)現分包成本進(jìn)項稅抵扣。

　?。ㄈ┵Y質(zhì)共享的工程項目管理措施

　　1、逐步減少資質(zhì)共享情況

　?。?）減少集團內資質(zhì)共享；

　?。?）對現有子公司的資質(zhì)進(jìn)行梳理和評估，有計劃地培育重點(diǎn)三級單位的資質(zhì)；

　?。?）逐步減少直至完全禁止平級資質(zhì)共享及內部任務(wù)劃轉模式。

　　2、調整和優(yōu)化資質(zhì)共享項目的業(yè)務(wù)流程方案

　?。?）方案一：總分包模式；

　?。?）方案二：集中管理模式；

　?。?）方案三：聯(lián)合體模式；

　?。?）方案四：“子變分”模式。

　　對投標（市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)）的影響

　?。ㄒ唬度珖y一建筑工程基礎定額與預算》部分內容需修訂，建設單位招標概預算編制也將發(fā)生重大變化，相應的設計概算和施工圖預算編制也應按新標準執行，對外發(fā)布的公開(kāi)招標書(shū)的內容也要有相應的調整。

　?。ǘ┻@種變化使建筑企業(yè)投標工作變得復雜化。

　?。ㄈ┢髽I(yè)施工預算需要重新進(jìn)行修改，企業(yè)的內部定額也要重新迚行編制。

　?。ㄋ模ㄔ飚a(chǎn)品造價(jià)產(chǎn)生全面又深刻的影響。

　　為適應建筑業(yè)營(yíng)改增的需要，住房城鄉建設部組織開(kāi)展了建筑業(yè)營(yíng)改增對工程造價(jià)及計價(jià)依據影響的專(zhuān)題研究，并請部分省市進(jìn)行了測試，形成了工程造價(jià)構成各項費用調整和稅金計算方法。并于2月19日頒布《關(guān)于做好建筑業(yè)營(yíng)改增建設工程計價(jià)依據調整準備工作的通知》（建辦標【2016】4號）。

　　《通知》要求：

　?。?）為保證營(yíng)改增后工程計價(jià)依據的順利調整，各地區、各部門(mén)應重新確定稅金的計算方法，做好工程計價(jià)定額、價(jià)格信息等計價(jià)依據調整的準備工作。

　?。?）按照前期研究和測試的成果，工程造價(jià)可按以下公式計算：工程造價(jià)=稅前工程造價(jià)×（1+11%）。其中，11%為建筑業(yè)擬征增值稅稅率，稅前工程造價(jià)為人工費、材料費、施工機具使用費、企業(yè)管理費、利潤和規費之和，各費用項目均以不包含增值稅可抵扣進(jìn)項稅額的價(jià)格計算，相應計價(jià)依據按上述方法調整。

　?。?）有關(guān)地區和部門(mén)可根據計價(jià)依據管理的實(shí)際情況，采取滿(mǎn)足增值稅下工程計價(jià)要求的其他調整方法。

　　《通知》還強調，各地區、各部門(mén)要高度重視此項工作，加強領(lǐng)導，采取措施，于2016年4月底前完成計價(jià)依據的調整準備。

　　對總分包的影響

　?。ㄒ唬┕こ剔D包

　　政策：《建筑法》第二十八條規定：“禁止承包單位將其承包的全部建筑工程轉包他人”。

　?。ǘ┞?lián)合體承包工程。

　?。ㄈ┓职こ蹋ㄅc業(yè)分包，勞務(wù)分包，架子隊）。

　?。ㄋ模?。存在承攬到工程后全部轉包他人，幵按協(xié)議收取承包單位一定比例的管理費或利潤。

　　對實(shí)際集中采購的影響

　?。ㄒ唬┠壳艾F狀

　　1、目前物資、設備機械大多采用集中采購模式，以降低工程成本。

　　2、合同簽訂方與實(shí)際適用方名稱(chēng)不一致，“營(yíng)改增”后無(wú)法實(shí)現進(jìn)項稅額抵扣。

　　3、甲供材。

　?。ǘ┘胁少彿桨?/p>

　　1、方案一：“統談、分簽、分付”模式

　　集中采購單位統一與供應商談判；供應商與各采購需求單位分別簽訂合同，分別發(fā)貨或提供服務(wù)，分別開(kāi)具發(fā)票；各采購需求單位分別向供應商支付款項。

　　2、方案二：內部購銷(xiāo)模式

　　集中采購單位統一向供應商進(jìn)行采購，內部與各采購需求單位簽訂銷(xiāo)售合同，并開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票；各采購需求單位分別向集中采購單位支付貨款。

　　3、方案三：“統付”模式下修改合同條款

　　在“統簽”或“分簽”合同中明確，由供應商直接向各采購需求單位發(fā)貨或提供服務(wù)，分別開(kāi)具發(fā)票，資金由各采購需求單位以委托付款的方式通過(guò)集中采購單位統一支付給供應商。

　　對合同的影響

　　1.合同內容的影響，業(yè)主合同和分供合同。2.資格的要求。3.對發(fā)票的要求。4.付款的要求。5.法律的審核。6.合同文本。

　　對稅負的影響

　　增值稅稅負率=（不含稅收入×11%-進(jìn)項稅額）÷不含稅收入=11%-進(jìn)項稅額率（進(jìn)項稅額÷不含稅收入）。

　　進(jìn)項稅額率>8%，增值稅稅負率小于3%.

　　進(jìn)項稅額率<8%，增值稅稅負率大于3%.

　　進(jìn)項稅額抵扣困難是重點(diǎn)。建筑業(yè)大量的人工費、材料費、機械租賃費、其他費用等大量成本費用進(jìn)項，由于各種原因難以取得增值稅進(jìn)項專(zhuān)用發(fā)票，從而難以或無(wú)法抵扣。

　　1、人工成本特別是勞務(wù)分包成本難以取得可抵扣的進(jìn)項稅發(fā)票。

　　2、各地自產(chǎn)自用的大量地材無(wú)法取得可抵扣的增值稅進(jìn)項稅發(fā)票。

　　3、施工用的很多二三類(lèi)材料（零星材料和初級材料如沙、石等），因供料渠道多為小規模。企業(yè)或個(gè)體、私營(yíng)企業(yè)及當地老百姓個(gè)人，通常只有普通發(fā)票甚至只能開(kāi)具收據，難以取得可抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

　　4、工程成本中的機械使用費和外租機械設備一般都開(kāi)具普通服務(wù)業(yè)發(fā)票。

　　5、BT、BOT項目通常需墊付資金，且資金回收期長(cháng)，其利息費用巨大，也無(wú)法取得發(fā)票。

　　6.甲供、甲控材料抵扣存在困難。

　　7、建筑企業(yè)稅改前購置的大量原材料、機器設備等，由于都沒(méi)有實(shí)行增值稅進(jìn)項稅核算，全部被作為成本或資產(chǎn)原值，無(wú)法抵扣相應的進(jìn)項稅，造成嚴重的虛增增值額，稅負增加。

　　8、建筑企業(yè)集團內部資質(zhì)共享時(shí)，如何確定進(jìn)項、銷(xiāo)項稅額存在相當大的困難。

　　9、征地拆遷、青苗補償費等無(wú)法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

　　10、施工生產(chǎn)用臨時(shí)房屋、臨時(shí)建筑物、構筑物等設施不屬于增值稅抵扣范圍。

　　營(yíng)業(yè)收入和利潤的影響

　　1、導致?tīng)I業(yè)收入大幅降低，預計下降9.91%；

　　2、導致凈利潤率或將大幅下降。由于建筑行業(yè)本身就是微利行業(yè)，管理非常粗放，營(yíng)改增之后，要求企業(yè)提升管理水平，精細化管理，從長(cháng)遠來(lái)說(shuō)是好事，但短期內或將稅負上升并導致公司凈利潤率嚴重下滑，甚至可能出現整體性虧損。

　　資產(chǎn)和現金的影響

　　1、新販置固定資產(chǎn)價(jià)值、外販原材料等不含增值稅導致資產(chǎn)減小。

　　2、由于業(yè)主計價(jià)在先，撥款滯后，同時(shí)，驗工計價(jià)中還要直接扣除質(zhì)保金，或預留質(zhì)保金等。導致先交稅，后收款。

　　對發(fā)票管理的影響

　　增值稅專(zhuān)用發(fā)票涉及刑事責任?！吨腥A人民共和國刑法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《刑法》）第二百零五條、第二百零六條、第二百零七條、第二百零八條分別規定了虛開(kāi)增值稅與用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪；偽造、出售偽造的增值稅與用發(fā)票罪；非法出售增值稅與用發(fā)票罪；非法販買(mǎi)增值稅與用發(fā)票、販買(mǎi)偽造的增值稅與用發(fā)票罪；虛開(kāi)增值稅與用發(fā)票罪、出售偽造的增值稅與用發(fā)票罪、非法出售增值稅與用發(fā)票罪。

　　對財務(wù)管理的影響

　　核算管理：增值稅核算體系比營(yíng)業(yè)稅復雜，應加強增值稅會(huì )計核算管理，合理設置財稅軟件。

　　業(yè)績(jì)考核：由于增值稅是價(jià)外稅，營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內稅，在價(jià)格不變的前提下，將影響收入，進(jìn)而影響企業(yè)損益。

　　納稅申報：發(fā)票識別、認證將增大財務(wù)部門(mén)的工作量，若是匯總納稅將對集團公司總部稅務(wù)部門(mén)面臨考驗。

　　稅務(wù)籌劃：跟蹤稅法，通過(guò)調整業(yè)務(wù)范圍，修訂業(yè)務(wù)流程、完善合同模板等措施系統化地獲得改革帶來(lái)的益處和應對不利的影響。

　　“營(yíng)改增”后企業(yè)財務(wù)管理部門(mén)面臨新的挑戰——會(huì )計核算更加復雜！一是核算主體發(fā)生變化；二是核算原則發(fā)生變化；三是核算難度發(fā)生變生；四是核算科目更加復雜。