全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的實(shí)施辦法及配套政策近日終于公布了。自2016年5月1日起，在全國范圍內全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營(yíng)業(yè)稅納稅人，納入試點(diǎn)范圍，由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅。下面為大家介紹一下“營(yíng)改增”中建筑業(yè)稅務(wù)核算應注意的幾點(diǎn)事項。

一、建筑業(yè)增值稅一般納稅人與小規模納稅人的選擇

假設增值稅一般納稅人提供建筑業(yè)應稅勞務(wù)收入為S，增值率為R，則抵扣率為1-R，稅率為11%，且一般納稅人所購勞務(wù)、貨物均可以抵扣進(jìn)項稅額；小規模納稅人的征收率為3%，客戶(hù)接受勞務(wù)金額不變，僅考慮增值稅不考慮其他稅種的情況下，納稅人流轉稅稅負相等的等式如下：

{[S/（1＋11%）－S×（1－R） /（1＋11%）] ×11% }/S

＝[S/(1＋3%)×3%]/S

R＝29.39%

即增值率超過(guò)29.39%（可抵扣率低于70.61%）時(shí)，小規模納稅人合適，否則，一般納稅人合適。稅收籌劃增值率超過(guò)29.39%時(shí)營(yíng)改增項目投資新成立小規模企業(yè)比較合算。但是建筑企業(yè)在確定納稅人資格時(shí)也要考慮下列因素來(lái)決定是否申請為一般納稅人。

1.一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法計稅。

以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務(wù)。

2.一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法計稅。

甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。

3.一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法計稅。

二、設備租賃支出取得的進(jìn)項抵扣不足

目前實(shí)務(wù)中大部分建筑企業(yè)除將勞務(wù)分包給勞務(wù)公司外，同時(shí)勞務(wù)公司還向建筑企業(yè)工程提供模板、管架等機具租賃服務(wù)，并且這部分支出在成本中也占有較大的份額。根據規定，有形動(dòng)產(chǎn)租賃增值稅稅率為17%，而租賃企業(yè)利潤率大部分低于17%，這樣很多租賃企業(yè)只是申請為小規模納稅人，只繳納3%的增值稅。一旦租賃業(yè)為小規模納稅人，建筑企業(yè)可抵扣的進(jìn)項稅額將勢必減少，從而加大建筑企業(yè)實(shí)際納稅額并增加建筑業(yè)稅負。

因此，要求建筑企業(yè)在選擇租賃對象時(shí)盡量選擇增值稅一般納稅人的企業(yè)，因其可以提供稅率是17%的專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行抵扣。

三、零星材料因無(wú)法取得進(jìn)項稅發(fā)票而無(wú)法進(jìn)行抵扣

建筑企業(yè)的供應商及材料種類(lèi)“散、雜、小”，如砂、石、磚、白灰、土方及其它零星材料等基本上由個(gè)人、小規模納稅人供應，購買(mǎi)的材料沒(méi)有發(fā)票或者取得的發(fā)票不是增值稅專(zhuān)用發(fā)票。因無(wú)法抵扣進(jìn)項稅而增加成本，因此建筑企業(yè)在采購材料時(shí)盡量選擇增值稅一般納稅人，增加抵扣降低成本。

四、工程款拖欠支付導致無(wú)法及時(shí)足額取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣

實(shí)務(wù)中工程完工后甲方并不是立即支付工程款給建筑企業(yè)，往往滯后一段時(shí)間，導致銷(xiāo)項稅和進(jìn)項稅的不同步。稅務(wù)機關(guān)對建筑企業(yè)收入的確認，一般都是按合同約定或結算收入來(lái)確認。企業(yè)不僅需要墊付工程項目建設資金，還要墊付未收回款項部分工程的稅金；又由于未收回工程款，建筑企業(yè)也對分包商、材料商拖延付款，也得不到其開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，導則無(wú)法進(jìn)行抵扣。 因此，實(shí)務(wù)中企業(yè)應防止因為工程款的拖欠導致企業(yè)無(wú)法及時(shí)足額取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，建筑企業(yè)要及時(shí)評估款項回收情況，如果無(wú)法按照合同規定回款則應及時(shí)補充或變更協(xié)議，修改合同中的付款日期條款。

五、施工現場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構筑物，其進(jìn)項稅額可以完全抵扣

根據財稅〔2016〕36號文件規定適用一般計稅方法的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后取得并在會(huì )計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項稅額應自取得之日起分2年從銷(xiāo)項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

在施工現場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構筑物，其進(jìn)項稅額不適用上述分2年抵扣的規定。因此施工現場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構筑物，其進(jìn)項稅額可以完全抵扣，而施工企業(yè)本身在取得不動(dòng)產(chǎn)發(fā)票時(shí)相關(guān)進(jìn)項稅額自取得之日起分2年從銷(xiāo)項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%，不允許一次全額抵扣。

作者介紹

趙海立，注冊會(huì )計師、注冊稅務(wù)師、高級會(huì )計師，黑龍江省會(huì )計領(lǐng)軍人才，具有多年的實(shí)務(wù)經(jīng)驗，在實(shí)務(wù)界從事財務(wù)指導、財務(wù)核算的設計、稅收籌劃、股票債券的發(fā)行、股份制改造、國有大型基建核算以及備行業(yè)制度的設計等。

作者：趙海立

（作者：趙海立  本文系正保會(huì )計網(wǎng)校“原創(chuàng )文章”，未經(jīng)允許不得轉載）