2016年國務(wù)院將在建筑業(yè)等四大行業(yè)推行營(yíng)改增。2月22日，住房和城鄉建設部發(fā)布《關(guān)于做好建筑業(yè)營(yíng)改增建設工程計價(jià)依據調整準備工作的通知》，明確建筑業(yè)的增值稅稅率擬為11%。

從現實(shí)情況來(lái)看，建筑行業(yè)因為上游抵扣不健全，進(jìn)項稅發(fā)票難以取得，稅負上升的可能性比較大。進(jìn)項發(fā)票難以取得的主要癥結在于勞動(dòng)力成本不能抵扣增值稅；另外進(jìn)項和銷(xiāo)項之間可能出現稅率錯配也會(huì )導致建筑業(yè)稅負增加，例如購進(jìn)的沙石和混凝土等僅適用3%的進(jìn)項抵扣增值稅率；

企業(yè)是否能夠取得足夠的可抵扣進(jìn)項稅發(fā)票，與企業(yè)自身的管理水平、行業(yè)運營(yíng)的規范程度相關(guān)。在上市建筑工程企業(yè)的成本支出中，原材料的占比一般為60%，除勞務(wù)和其他費用之外幾乎均可獲得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，但對于采用勞務(wù)分包的建筑工程企業(yè)而言，由于支付勞務(wù)分包費用時(shí)往往也能獲得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，因此人工成本也可以抵扣銷(xiāo)項稅。

我們應該動(dòng)態(tài)觀(guān)察“營(yíng)改增”的效果，不可忽視其政策引導作用——在“營(yíng)改增”后、進(jìn)項稅可抵扣情況下，建筑企業(yè)在購買(mǎi)原材料、勞務(wù)時(shí)無(wú)疑會(huì )選擇那些能夠出具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的企業(yè)以降低成本、提高凈利，所以可抵扣成本的比例會(huì )逐步提高！“營(yíng)改增”某種程度上將會(huì )抑制企業(yè)的非法分包行為，資質(zhì)企業(yè)將被洗牌，促進(jìn)建筑業(yè)更加規范運營(yíng)。因此我們依然可以說(shuō)本次“營(yíng)改增”管理規范的龍頭公司相對受益。

項目自身的毛利率也影響“營(yíng)改增”后稅負率的變化，行業(yè)的毛利率越低、原材料的占比越高的行業(yè)受到的負面影響相對較小，而建筑業(yè)是微利行業(yè)，企業(yè)管理方式較為傳統。

我們認為以下業(yè)務(wù)占比較高的部分企業(yè)所受影響應會(huì )較小，一是設備/鋼鐵相關(guān)項目占比較高的企業(yè)，因材料占比較大，所取得的進(jìn)項稅抵扣較多；二是從事建設移交/政府和社會(huì )資本合作（BT/PPP）類(lèi)型項目的企業(yè)，因為其提價(jià)的議價(jià)能力較強，在定價(jià)時(shí)可將稅負轉移出去；三是海外業(yè)務(wù)占比較高的企業(yè)（如中國機械工程/中交建），因為稅收減免/增值稅在海外不適用。

另外，在實(shí)務(wù)操作中，如果總包商將合同細分為設備采購、建筑安裝施工、勘測設計等大項，再與業(yè)主分別簽訂合同，注明各項目?jì)r(jià)款；在賬務(wù)處理時(shí)分項目核算收入、成本，因銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并提供安裝勞務(wù)，只有安裝業(yè)務(wù)受“營(yíng)改增”影響，這樣分開(kāi)核算可避免重復征稅的稅收風(fēng)險。

盡管如此，就建筑業(yè)來(lái)說(shuō)，在已確定建筑業(yè)稅率為11%時(shí)，我們預計若建筑公司盈利受到負面影響，這可能會(huì )違背政府在中長(cháng)期內降低企業(yè)稅負的初衷，《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項的規定》明確了下述情況下建筑業(yè)可采用簡(jiǎn)易計稅方法計稅：

1、一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法計稅。

2、一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法計稅。

3、一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法計稅。

上述規定的發(fā)布，為建筑業(yè)營(yíng)改增后稅負只減不增提供了有力保障，從而確保營(yíng)業(yè)稅向增值稅的穩定過(guò)渡。（作者：王娟  本文系正保會(huì )計網(wǎng)校原創(chuàng )軟文，未經(jīng)允許不得轉載）